Процедура зменшення статутного капіталу та повернення засновнику

Зменшити статутний капітал і повернути частину внеску єдиному засновнику можна, якщо дотриматися корпоративної процедури (рішення, повідомлення кредиторів, держреєстрація змін), а вже після реєстрації — оформити виплату коштів у межах зменшення капіталу.

Обґрунтування

1. Підстава для зменшення статутного капіталу.
   Єдиний учасник ТОВ має право прийняти рішення про зменшення розміру статутного капіталу з одночасним поверненням частини внесених коштів, а співвідношення його частки при цьому не змінюється, просто зменшується сума капіталу. Таке право випливає із норм про зменшення статутного капіталу та виплату учаснику частини внеску у межах прийнятого рішення, які деталізують механізм зменшення та повідомлення кредиторів у статті 19 Закону № 2275-VIII.

2. Корпоративна процедура (кроки).
   Послідовність дій для ТОВ з єдиним учасником така:

   1. Учасник ухвалює письмове рішення, де визначає: новий розмір статутного капіталу; суму, що підлягає поверненню; порядок і строк виплати; внесення змін до статуту.
   2. Виконавчий орган товариства протягом 10 днів з дати рішення письмово повідомляє всіх кредиторів, вимоги яких не забезпечені заставою, гарантією або порукою, про намір зменшити статутний капітал, виконуючи вимогу частини п’ятої статті 19 Закону № 2275-VIII.
   3. Кредитори протягом 30 днів з дати отримання повідомлення можуть вимагати забезпечення виконання зобов’язань або їх дострокового виконання, як це передбачено тією ж статтею 19 зазначеного Закону.
   4. Після спливу 30-денного строку та врегулювання можливих вимог кредиторів товариство подає державному реєстратору заяву про держреєстрацію змін до відомостей про юрособу (нова редакція статуту чи зміни до нього та рішення учасника), відповідно до вимог Закону № 755-IV про держреєстрацію.
   5. Зменшення статутного капіталу вважається таким, що відбулося, з дати внесення відповідних змін до ЄДР, тобто з цієї дати можна змінювати суму на рахунку 40 «Статутний капітал» у бухгалтерському обліку.

3. Відображення зменшення в обліку та оформлення первинних документів.
   Для обліку зменшення статутного капіталу потрібні: рішення учасника; реєстраційні документи (витяг з ЄДР / повідомлення про реєстрацію змін); окрема бухгалтерська довідка з датою держреєстрації змін. На дату, зазначену у витягу з ЄДР, роблять проводку зі зменшення статутного капіталу і одночасного визнання заборгованості перед засновником: Дт 40 (401) – Кт 672 на суму, що підлягає поверненню; якщо є невнесена частина капіталу, її списують проводкою Дт 40 (401) – Кт 46 згідно з підходом Інструкції до Плану рахунків, затвердженої наказом Мінфіну № 291.

4. Виплата коштів засновнику та податкові наслідки.
   Після держреєстрації змін товариство може:
   • перерахувати кошти засновнику безготівково з поточного рахунку (Дт 672 – Кт 311);
   • за наявності готівки — виплатити її через касу з урахуванням обмежень готівкових розрахунків НБУ (ліміт на день);
   • за домовленістю — повернути частку майном (тоді на дату передачі складається акт приймання-передачі і в обліку списується відповідний актив).
   Для самого ТОВ повернення в межах внесеного капіталу не створює доходу для податку на прибуток, а при грошовій виплаті не виникає об’єкта ПДВ; при поверненні майном операція вважається постачанням і оподатковується ПДВ за загальними правилами Податкового кодексу.

5. Оподаткування у засновника – фізичної особи.
   Отримані кошти/майно при зменшенні статутного капіталу розглядають як дохід від операцій з інвестиційними активами. До оподатковуваного доходу включається тільки інвестиційний прибуток, тобто позитивна різниця між сумою, отриманою при зменшенні частки, та документально підтвердженими витратами на її придбання згідно з підпунктом 170.2.2 Податкового кодексу України. Якщо повернення відбувається в межах попередньо внесеної суми і витрати підтверджені документами, інвестиційний прибуток дорівнює нулю, податок на доходи та військовий збір не сплачуються, але фізична особа відображає таку операцію в додатку Ф1 до річної декларації про майновий стан і доходи.

Коректне зменшення статутного капіталу завжди починається з рішення учасника та повідомлення кредиторів, а право на виплату коштів з’являється тільки після державної реєстрації змін у ЄДР.