Витрати новоствореного ТОВ: як уникнути збитку в декларації

Переносити всі поточні витрати на рахунок 39 лише для того, щоб «прибрати збиток» не можна; визнавати їх треба в тому періоді, до якого вони належать, а декларацію з податку на прибуток за три квартали слід подати, показавши реальний фінрезультат (у т.ч. збиток), а не порожню.

Обґрунтування

1. Витрати визнаються у «своєму» періоді, а не там, де зручно. За правилами бухобліку витрати відображають у тому звітному періоді, до якого вони належать, тобто разом з відповідним доходом або в періоді фактичного понесення, якщо прямо пов’язати їх з доходом неможливо, і перенесення витрат без об’єктивних підстав викривляє фінансову звітність і може призвести до донарахування податку на прибуток при перевірці (п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати»).

2. Рахунок 39 застосовують лише до витрат, які дійсно стосуються майбутніх періодів. На рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» обліковують авансові орендні платежі, передплату, страхові платежі, сезонні підготовчі роботи тощо, тобто витрати, які вже здійснені, але за економічним змістом належать до наступних періодів; адміністративні поточні витрати (зарплата директора, виготовлення печатки, оренда офісу за конкретні місяці, техогляд, разова плата за ліцензію) без належного обґрунтування не можна масово «перенести» на 39 тільки для уникнення збитку, інакше є ризик, що такі витрати податківці знімуть при перевірці як відображені «не в тому періоді» (п. 7 НП(С)БО 16).

3. Збиток у декларації допустимий, а «порожня» декларація за наявності витрат – ні. Платник податку на прибуток подає декларацію за період перебування на загальній системі незалежно від наявності доходів, і якщо за цей період виник збиток, він відображається у фінзвітності й переноситься в декларацію; подати декларацію з прочерками, коли фактично є витрати й від’ємний фінрезультат, означає викривити показники і створити ризик претензій податкового органу, тоді як збитковий фінрезультат сам по собі не порушує норм ПКУ (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України).

4. Частину витрат можна віднести на 39 лише там, де є реальні підстави. Якщо окремі витрати за економічним змістом дійсно стосуються майбутніх періодів (наприклад, оренда, оплачена авансом за кілька місяців наперед, передплата сервісу на рік), їх можна облікувати на рахунку 39 і списувати поступово, але така класифікація має бути обґрунтована в обліковій політиці і не може використовуватися виключно як інструмент приховування збитку за 3-й квартал.

Підприємству слід показати у фінансовій звітності та декларації реальний збиток за три квартали, а рахунок 39 застосовувати лише до тих витрат, які об’єктивно належать майбутнім періодам.