Визнання доходу та облік витрат за міжнародною угодою

Визнати дохід ви маєте в періодах понесення витрат, пов’язаних із виконанням умов МТД, а не на дату надходження коштів; надлишок гривневого еквівалента над понесеними витратами залишаєте на рахунку 48 як невикористане цільове фінансування до моменту виникнення відповідних витрат у наступних періодах.

Обґрунтування

1. Момент визнання доходу за МТД. За нормами НП(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Датою визнання доходу не є ані дата підписання угоди, ані сама по собі дата надходження траншу, якщо витрати вже понесені раніше або будуть понесені пізніше. Практично це означає: коли ви визнаєте витрати за проектом (зарплата, відрядження, послуги підрядників тощо), одночасно в цих періодах відображаєте дохід від МТД на ту ж суму, що покривається грантовими коштами, проводкою Дт 48 (чи 482/483 – залежно від облікової політики) Кт 718.

2. Чи можна прив’язати дохід до дати затвердження звіту донором. Якщо угодою прямо передбачено, що право на кошти виникає лише після затвердження звіту, то до цього моменту понесені витрати доцільно обліковувати через проміжний рахунок (наприклад, 39) без визнання доходу, а після офіційного затвердження — визнавати дохід у межах затверджених витрат, як це показано в прикладі: Дт 39 Кт 20, 66, 65, 63 – відображені витрати; Дт 949 Кт 39 – затверджені витрати донором; Дт 48 Кт 718 – визнаний дохід у сумі затверджених витрат. Такий підхід також відповідає логіці п. 16–17 НП(С)БО 15, бо підтвердження донором фактично засвідчує виконання умов фінансування.

3. Що робити з більшим гривневим еквівалентом траншу. Транш у валюті МТД ви перераховуєте в гривні за курсом НБУ на дату надходження, і ця гривнева сума відображається як збільшення грошових коштів і одночасно як збільшення зобов’язання за цільовим фінансуванням (Дт 311/312 Кт 48). При цьому дохід визнається тільки в межах фактично понесених і «грантових» витрат (Дт 48 Кт 718) у відповідних періодах. Частина коштів, що за гривневим еквівалентом перевищує вже понесені витрати, залишається на кредиті рахунку 48 як залишок невикористаного цільового фінансування і буде «розтягнута» на дохід наступних періодів, коли ви понесете витрати за проектом у майбутньому.

4. Контроль залишку на рахунку 48. Кредитове сальдо 48 показує обсяг ще не використаного за призначенням фінансування, тому воно є нормальним, доки у вас за умовами проекту залишаються майбутні витрати. Якщо ж у підсумку частина коштів виявиться такою, що не буде використана за проектом і підлягає поверненню донору, тоді відповідну суму списуєте з рахунку 48 не через доходи, а в кореспонденції з кредитом рахунків зобов’язань/коштів (залежно від схеми повернення), без додаткового визнання доходу.

Рекомендовано закріпити обраний варіант (прив’язка доходу до моменту понесення витрат із урахуванням затвердження донором, якщо це умова МТД) в обліковій політиці, ґрунтуючись на вимогах НП(С)БО 15 щодо цільового фінансування.