Продаж амортизованих ТМЦ ФОП: чи можливий варіант

Так, ФОП може продати такі об’єкти як фізична особа, але при цьому в нього виникнуть наслідки як у підприємця щодо ПДВ.

Обґрунтування

1. Право продати майно як фізична особа є. Цивільне законодавство не виділяє ФОП як окремого власника майна. Власником комп’ютера, принтера, шафи є фізична особа, а не ФОП, тому відчужувати це майно вона може як звичайна фізична особа, у тому числі на користь юридичної особи. Аналогічний підхід застосовується до транспортних засобів, які реєструються на фізичних осіб, а не на ФОП, і при їх продажу оподатковується дохід фізособи за правилами ст. 173 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) згідно зі ст. 173 ПКУ.

2. Оподаткування доходу від продажу для фізособи. Дохід фізичної особи від продажу рухомого майна (комп’ютер, принтер, меблі не підпадають під спецрежим ст. 173 щодо авто) оподатковується як звичайний дохід фізичної особи за загальними правилами розд. IV ПКУ. Якщо покупець – юридична особа, то вона виступає податковим агентом, нараховує, утримує та сплачує ПДФО і військовий збір з такого доходу (за аналогією з вимогами щодо продажу рухомого майна фізособами у п. 173.3 ПКУ).

3. Наслідки з ПДВ для ФОП. Хоча продаж оформлюється як операція фізичної особи, з точки зору ПДВ відбувається вибуття необоротних активів, за якими раніше був сформований податковий кредит і які більше не використовуються в оподатковуваній діяльності ФОП. У таких випадках платник ПДВ має нарахувати податкові зобов’язання виходячи із бази, що відповідає вартості придбання/залишковій вартості згідно з загальними правилами визначення бази оподаткування для необоротних активів у п. 188.1 ПКУ, а також правилам щодо коригування податкового кредиту при негосподарському використанні активів (п. 198.5 ПКУ, на який опосередковано вказує норма про визначення бази для компенсуючих зобов’язань у п. 189.1 ПКУ).

4. Залишкова вартість нуль, але ПДВ все одно може виникати. Нульова бухгалтерська залишкова вартість означає відсутність об’єкта амортизації, але не скасовує факту, що при придбанні було включено податковий кредит. Якщо актив фактично продано фізособою і не використовується в подальшій оподатковуваній діяльності ФОП, податкова може розцінювати це як використання в негосподарських (неоподатковуваних) операціях, що є підставою для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 у поєднанні з правилами п. 189.1 ПКУ.

5. Податковий агент – юрособа-покупець. Якщо продаж оформлено договором між фізичною особою-продавцем і юридичною особою-покупцем, то саме юрособа виступає податковим агентом, відображає суму виплаченого доходу та утриманих податків у податковому розрахунку, за аналогією до вимог, встановлених для операцій з продажу рухомого майна фізособами, де податковий агент зобов’язаний утримати податок і подати розрахунок (таку функцію для продажу транспортних засобів прямо покладено на юросіб п. 173.3 ПКУ, який відображає загальний підхід до ролі податкового агента).

Продати такі ТМЦ як фізична особа можна, але при цьому ФОП має окремо відпрацювати наслідки з ПДВ за цими об’єктами.