Обов'язок фізичної особи звітувати про контроль за компаніями

Фізособа‑резидент України в описаній ситуації буде контролюючою особою щодо обох іноземних компаній і зобов’язана подати і Повідомлення, і звіти про КІК за встановленими правилами, за умови, що за нею зберігається прямий або опосередкований контроль та немає спеціальних підстав для невизнання контролюючою особою.

Обґрунтування

1. Оманська компанія є КІК і фізособа – контролер. Контрольованою іноземною компанією визнається будь‑яка юрособа‑нерезидент, що знаходиться під контролем фізособи‑резидента України, зокрема якщо така особа володіє часткою понад 50% у іноземній юрособі, або здійснює фактичний контроль за ст. 392 ПКУ. Частка 95% в Оманській компанії прямо перевищує поріг «більше ніж 50%», тому ця компанія є КІК, а фізособа – контролюючою особою щодо неї.

2. Іспанська компанія також буде КІК через опосередкований контроль. Для цілей визначення володіння усі права резидента включають як прямі, так і опосередковані частки, у тому числі через інші юрособи та утворення без статусу юрособи п. 392.1.4 ПКУ. Якщо Оманська компанія володітиме 100% Іспанської, а фізособа має 95% Оманської, то вона опосередковано контролює 95% Іспанської компанії, що теж перевищує поріг понад 50%. Отже, Іспанська компанія також є КІК для цієї фізособи.

3. Обов’язок подати Повідомлення про набуття/початок контролю. Резидент України зобов’язаний повідомляти контролюючий орган про кожне безпосереднє чи опосередковане набуття частки в іноземній юрособі або початок фактичного контролю, що призводить до визнання його контролюючою особою, протягом 60 днів з дня такого набуття/початку п. 392.5.5, ст. 392 ПКУ. Порядок та форму Повідомлення затверджено окремим наказом Мінфіну Наказ № 512, який прямо передбачає обов’язок направити Повідомлення у 60‑денний строк у разі набуття/відчуження частки чи початку/припинення фактичного контролю (п. 6 Порядку). Отже, фізособа повинна подати Повідомлення: окремо щодо Оманської компанії (якщо ще не подано) та окремо щодо Іспанської компанії після набуття опосередкованого контролю.

4. Обов’язок подати звіт(и) про КІК. Платником податку щодо прибутку КІК є контролююча особа, а об’єкт оподаткування – частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна її частці п. 392.2.1–392.2.2 ПКУ. Контролююча особа зобов’язана подавати по кожній своїй КІК окремий звіт про КІК (повний або скорочений) у строки, синхронізовані з поданням річної декларації (для фізосіб – до 1 травня року, що настає за звітним) згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № 254. Отже, фізособа має подавати звіти про КІК: один – по Оманській компанії, другий – по Іспанській компанії, починаючи з першого звітного року, у якому ці компанії відповідають ознакам КІК і особа є їх контролюючою особою.

5. Форма та зміст звітів визначені спеціальним Порядком. Форму Звіту про КІК, скороченої форми та порядок заповнення/подання затверджено наказом Мінфіну № 254. Звіт подається виключно в електронній формі, окремо по кожній КІК, із зазначенням, зокрема, розміру частки, структури володіння (опосередковано через Оманську компанію для Іспанської), доходу, скоригованого прибутку тощо (розділ I Порядку, пп. 8–9).

Фізособа як резидент‑засновник 95% Оманської компанії, яка володіє 100% Іспанської компанії, в українських податкових цілях визнається контролюючою особою двох КІК і повинна подати щодо кожної Повідомлення (у 60‑денний строк після набуття контролю) та щорічні звіти про КІК у встановлені строки.