Алгоритм подання уточнюючих декларацій для ФОП: туристичний збір

Подати уточнюючі декларації можна в будь-якій послідовності (з практичних міркувань зручніше спершу за 2 квартал, а потім за 1), штрафи і пеня за самостійне виправлення у період воєнного стану не застосовуються, а зменшення туристичного збору відображається через рядки 4–7 розд. І Додатка і рядок 8.3 декларації.

Обґрунтування

1. Послідовність подання уточнюючих декларацій можна обрати самостійно. Податковий кодекс вимагає лише, щоб помилки минулих періодів виправлялися через уточнюючі декларації або через поточну декларацію з урахуванням правил ст. 50 ПКУ, але не встановлює черговості щодо різних кварталів одного року. Це випливає з загального порядку самостійного виправлення помилок, визначеного в п. 50.1 ПКУ. З практичної точки зору доцільно спочатку подати уточнюючу за 2 квартал (де зобов’язання завищені), а вже потім за 1 квартал (де зобов’язання занижені), щоб у вас сформувалась переплата і можна було за потреби перекрити майбутнє донарахування.

2. Штраф і пеня за самостійне виправлення в період воєнного стану не нараховуються. Для будь‑яких податків, зокрема й туристичного збору, у разі самостійного виправлення помилок за ст. 50 ПКУ платник з 01.08.2023 до припинення/скасування воєнного стану звільняється від нарахування і сплати 3 % або 5 % самоштрафу за п. 50.1 ПКУ та пені, якщо дотримано порядок самостійного виправлення, про що прямо сказано у п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тобто щодо ваших уточнюючих декларацій за 1 і 2 квартали у період воєнного стану штрафи за самовиправлення та пеня не застосовуються.

3. Загальний спосіб виправлення помилок по туристичному збору. Для туристичного збору базовий період – квартал, а виправлення помилок за минулий період здійснюють: або шляхом подання декларації з позначкою «Уточнююча», або включенням уточнених показників до поточної декларації з позначкою «Звітна» або «Звітна нова», у складі якої є Додаток. Цей порядок прямо описаний у податковій консультації (ЗІР). При цьому декларація і Додаток подаються окремо за кожен податковий період, який уточнюється, із заповненням усіх обов’язкових рядків і розділів.

4. Алгоритм заповнення уточнюючої декларації на зменшення туристичного збору. За зазначеною консультацією, у разі самостійного виправлення помилки за минулий квартал потрібно:

   1. Створити декларацію за відповідний квартал з типом «Уточнююча».
   2. У заголовній частині декларації:
      • позначити у рядку 1 тип «Уточнююча»;
      • у рядку 2.2 вказати квартал і рік, що уточнюються (рядок 2.1 не заповнюється), згідно з податковою консультацією (ЗІР).
   3. Сформувати Додаток «Розрахунок № податкових зобов’язань з туристичного збору» як невід’ємну частину декларації. У шапці Додатка:
      • позначити тип «Уточнююча»;
      • у рядку 1.2 зазначити квартал і рік, що уточнюються, а також реєстраційний номер декларації, яка уточнюється; рядок 1.1 не заповнювати.
   4. У розділі І Додатка:
      • у рядку 4 (гр. 13) вказати суму туристичного збору, яка була задекларована раніше і визнається помилковою;
      • у рядку 5 (гр. 13) – правильну суму податкових зобов’язань за цим кварталом;
      • оскільки у вас відбувається зменшення збору, заповнити рядок 7 (гр. 13) як позитивну різницю «рядок 4 – рядок 5»;
      • рядок 6 не заповнювати, адже недоплати тут немає.
      Такий порядок прямо описаний у податковій консультації (ЗІР).
   5. У самій декларації:
      • заповнити рядок 8.3 «податкові зобов’язання, що уточнюються до зменшення» на суму з рядка 7 (гр. 13) Додатка;
      • рядки 8.2 і 8.4 (недоплата і штраф) не заповнювати при зменшенні зобов’язань.
   6. Суми в рядку 8.1 (зобов’язання за квартал) у звітній і уточнюючій деклараціях мають відповідати «правильним» значенням після перерахунку.

5. Окремо про уточнення кварталу з недоплатою (1 квартал). Для кварталу, в якому було занижено кількість людино-діб і, відповідно, суму збору, порядок такий самий, але:
   • у Додатку в рядку 5 вказуєте правильну (більшу) суму збору, ніж у рядку 4;
   • у рядку 6 Додатка відображаєте суму недоплати як «рядок 5 – рядок 4»;
   • цю суму переносите до рядка 8.2 декларації;
   • штраф і пеню за цією сумою не нараховуєте, керуючись п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, але саму суму донарахованого зобов’язання сплачуєте до бюджету до або одночасно з поданням уточнюючої декларації.

Коректне і послідовне заповнення Додатків і рядків 8.2–8.3 декларацій дозволить вам без штрафів виправити завищення у 2 кварталі та заниження у 1 кварталі.