Можливість уточнення звітності ФОП для зменшення податкового навантаження

На жаль, просто «обнулити» минулі періоди й перетворити сплачений ЄП у переплату не вийде: якщо ФОП 2‑ї групи добровільно сплачував єдиний податок у «пільгові» місяці і відобразив суми у звітності, податкова вважає, що він не скористався пільгою, і такі суми не є надміру сплаченими.

Обґрунтування

1. Карантинні й «воєнні» пільги для ФОП 1–2 груп – це право, а не обовʼязок. Норми про звільнення від сплати ЄП та військового збору для ФОП 1–2 груп у період бойових дій прямо формулюються як «мають право не сплачувати», тобто підприємець сам вирішує, користуватися пільгою чи ні, виходячи з місця податкової адреси та дати її включення до Переліку територій бойових дій або ТОТ п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.

2. Якщо податок сплачено – вважається, що підприємець від пільги відмовився. Для ФОП 1–2 груп податковий орган автоматично нараховує щомісячні суми ЄП і військового збору, а при дії пільги робить сторно нарахувань лише тоді, коли бачить, що платник не сплачує в межах права на звільнення пп. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Якщо ж ФОП таки вносить платежі й відображає їх у декларації як «щомісячні авансові внески», такі суми не вважаються помилково або надміру сплаченими, а отже не підлягають поверненню чи заліку як переплата.

3. Офіційний підхід податкової: сплачено = пільгою не скористались. Податкова у роз’ясненнях щодо ФОП 1–2 груп на територіях бойових дій наполягає, що якщо платник мав право не сплачувати ЄП/військовий збір, але все ж сплачував і задекларував такі суми у річній декларації, то вважається, що він добровільно відмовився від звільнення; ці суми не класифікуються як надміру сплачені й не підлягають поверненню або коригуванню заднім числом на користь платника абз. 1 п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.

4. Уточнення декларацій не дасть законної переплати, якщо фактично сплачували і пільгою не користувались. Уточнюючі декларації застосовують для виправлення помилок, коли податкові зобовʼязання були задекларовані більшими, ніж належить за законом, і сплата була «зайвою». У вашій ситуації суми ЄП за «канікулярні» місяці сплачені свідомо та відповідають вашим деклараціям, тому підстав для зменшення зобовʼязань через уточнення й повернення цих коштів як надміру сплачених немає.

5. Реальний вихід – не штучно створювати переплату, а планувати поточні платежі. Щоб легально зменшити навантаження зараз, можна:
   • тимчасово перейти на іншу систему/групу, де навантаження менше;
   • скористатися «податковою відпусткою» (1 місяць на рік без ЄП і ВЗ за заявою, якщо немає найманих працівників) за п. 295.5 ПКУ;
   • у разі реальних фінансових труднощів розглянути розстрочення/відстрочення поточних податкових зобовʼязань за загальними правилами ПКУ.

Сплачені в минулі роки суми ЄП за періоди, коли була можливість не платити, залишаються в бюджеті й не можуть бути законно перетворені на переплату лише шляхом подання уточнюючих декларацій.