Визначення оподаткування на різницю цін при гарантійній заміні

Ні, у вашій ситуації окремо «податок на прибуток з різниці цін» нараховувати не потрібно, але різниця між старою і новою (вищою) ціною фактично відобразиться у бухобліку як дохід від безоплатно отриманих запасів і через це автоматично потрапить до об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Обґрунтування

1. Безоплатна заміна — це дохід у вигляді безоплатно отриманих запасів Якщо постачальник замінює сировину без додаткової оплати з вашого боку, нова партія (у частині, що не покрита вашими попередніми витратами) для вас економічно є безоплатно отриманою. У бухобліку безоплатно отримані запаси визнаються за справедливою вартістю з одночасним визнанням доходу (кредит рахунку 718), а потім формують собівартість продукції.

2. Податок на прибуток розраховується з фінрезультату, а не «окремої різниці» Податковий кодекс не містить спеціальної «донараховуючої» різниці лише через те, що гарантійна заміна дорожча за первісну поставку. Оподатковується фінансовий результат до оподаткування, який включає:

   • витрати від первісної (бракованої) сировини, якщо вона була списана;
   • дохід від безоплатно отриманої заміни (у частині, що не компенсована вашими попередніми витратами);
   • подальші доходи/витрати від використання цієї сировини.
     Спеціальних коригувань саме для списання запасів чи їх безоплатного отримання ПКУ не вимагає, якщо не спрацьовують інші «загальні» різниці (наприклад, 30% за операціями з певними нерезидентами, але там база = вартість придбання, а при безоплатному отриманні вона може бути нульовою).

3. ПДВ при імпорті та списанні браку — окрема історія, не плутати з податком на прибуток При імпорті гарантійної заміни ви маєте право на податковий кредит з ПДВ, сплаченого при ввезенні, відповідно до пп. «а» п. 198.1 ПКУ. При списанні первісного бракованого імпортованого товару виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, але це не впливає на сам факт того, що податок на прибуток визначається з фінрезультату, сформованого доходами та витратами, а не окремою «різницею між цінами заміни».

Ваша податкова нагрузка за податком на прибуток формується через відображені доходи і витрати, а не через окремий «донарахований прибуток» на суму різниці цін гарантійної заміни.