Облік курсових різниць за агентськими договорами: практичні роз’яснення

Положення ПСБО 21 "Вплив змін валютних курсів" не містить окремих умов щодо переоцінки чи не переоцінки валютної заборгованості за агентськими договорами, тому керуємося загальними правилами п.5-8 цього ПСБО.

1. На кожну дату балансу, монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу. (п.7.) Зокрема на 31.12 ви проводите переоцінку залишку грошових коштів на рах. 312 і відповідно визначаєте курсові різниці.
Дт 312 - Кт 714 - якщо така курсова різниця позитивна - дохід від курсової різниці

Дт 945 - Кт 312 - якщо курсова різниця від'ємна - витрати від курсової різниці.

2. Це саме стосується і монетарної заборгованості перед контрагентом (принципалом) на рах. 685.
При цьому варто врахувати, що ви можете окремо умовами договору визначити відшкодування принципалом курсових різниць в разі виникнення витрат і в такому випадку в агентському звіті окремо вказувати саме такі витрати. Але тут варто розуміти, що у випадку виникнення доходу теж повинна бути прописана процедура, чи зменшуєте ви вартість своїх послуг на таку суму доходу.

При цьому сама сума транзитних коштів, що отримана за посередницькими договорами, не буде вашим доходом. Як і не будуть витратами саме сплачені кошти в рамках таких договорів іншим контрагентам.

3. При поверненні залишку коштів нерезиденту у вас як такої курсової різниці може не виникати. Адже у випадку передоплати (отримання коштів від нерезидента наперед) така стаття, за якою ви повинні надати товар чи послуги, є немонетарною статтею.
Але при цьому може виникнути операційна різниця між курсом НБУ та курсом банку, якщо ви валюту купуєте чи продаєте.

Саме такі різниці між курсом НБУ та банку будуть обліковуватися на рах. 711 (Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти) або 942 (Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти).

Тому в дохід чи витрати вони будуть потрапляти за загальними правилами бухобліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!