Оподаткування безкоштовної позички приміщення для підприємства на єдиному податку

Ні, уникнути оподаткування не вийде: для юрособи–єдинника вартість безоплатного користування приміщенням за договором позички включається до доходу за звичайними (ринковими) цінами, які визначають за ціною аналогічної платної оренди.

Обґрунтування

1. Чому у юрособи–єдинника виникає дохід
Для юридичних осіб – платників єдиного податку доходом є будь-який дохід у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі, визначений, зокрема, як вартість безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг згідно з п. 292.3 Податкового кодексу України. Податківці прямо зазначають, що при отриманні майна у безоплатне користування за договором позички у юрособи–єдинника виникає дохід у вигляді безоплатно отриманих послуг користування (оренди) приміщення. Договір позички між засновником–фізособою та підприємством-юрособою допускається, а право власності на приміщення не переходить, але саме користування є нематеріальною вигодою підприємства і визнається доходом.

2. Як визначити «звичайну» (ринкову) вартість безоплатних послуг
За загальним правилом звичайною ціною є ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ, і презюмується відповідність ринковому рівню, окрім контрольованих операцій, що випливає з підходу пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. Якщо ціна в договорі не встановлена (безоплатне користування), податкова практика орієнтується на правило ст. 632 ЦКУ: ціну визначають, виходячи зі звичайних (ринкових) цін на аналогічні послуги на момент укладення договору. Тому для розрахунку доходу:

• знаходите ринкову місячну орендну ставку за аналогічне приміщення в тому ж районі;
• суму доходу за місяць приймаєте на рівні цієї ринкової орендної плати;
• відображаєте дохід у періоді фактичного безоплатного користування, орієнтуючись на звичайні/ринкові ціни у співставних економічних умовах.

Ризики та нюанси:
Якщо підприємство не відображатиме такого доходу, податковий орган може донарахувати єдиний податок, виходячи з ринкової вартості оренди, адже безоплатне користування приміщенням юрособою–єдинником не має «пільгового» статусу, на відміну від деяких ситуацій із ФОП.

У вашій ситуації підприємству як юрособі–єдиннику потрібно включати в дохід ринкову вартість користування приміщенням за договором позички, розраховану за звичайними цінами на аналогічну оренду.