ПДВ для приватних дитячих садків: як отримати кредит

Так, ви маєте право на податковий кредит за ПДВ, нарахованим при отриманні рекламних послуг від нерезидента, але він відображається не «в майбутньому», а одночасно з податковими зобов’язаннями за відповідною ПН за умови своєчасної реєстрації.

Обґрунтування

1. Рекламні послуги Facebook від нерезидента є об’єктом ПДВ в Україні Реклама в Facebook від Meta Platforms Ireland Limited є електронними послугами, місце постачання яких за місцем реєстрації отримувача – митна територія України, тому для платника ПДВ виникає об’єкт оподаткування за операціями постачання послуг нерезидентом на митній території України згідно з пп. 186.3 та пп. 185.1 «б» Закону № 2755-17. Отримувач послуг складає ПН з типом причини «14» із умовним ІПН 500000000000.

2. Дата виникнення податкових зобов’язань і бази оподаткування Датою виникнення ПЗ за послугами нерезидента є дата списання коштів або дата документа, що підтверджує постачання послуг, залежно від того, що відбулося раніше, як це визначено в п. 187.8 Закону № 2755-17. Базою оподаткування є договірна вартість послуг, перерахована в гривні за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ, відповідно до п. 190.2 цього ж Закону.

3. Одночасне виникнення податкових зобов’язань і податкового кредиту Право на податковий кредит за послугами нерезидента виникає на дату складення податкової накладної за цими операціями, за умови її реєстрації в ЄРПН, що прямо випливає з п. 198.2 Закону № 2755-17. Тому ПДВ за ПН з типом причини «14» відображається:

• у рядку 6.1 декларації – як податкові зобов’язання;
• у рядку 13.1 декларації – як податковий кредит за умови своєчасної реєстрації такої ПН.

4. Особливості для операцій, звільнених від ПДВ (освітня пільга) Якщо придбані з ПДВ послуги далі використовуються в операціях, які звільнені від оподаткування (освітні послуги за пільгою), платник ПДВ зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання і скласти зведену ПН, оскільки такі придбання фактично використовуються в операціях, звільнених від ПДВ, як це передбачено п. 198.5 Закону № 2755-17. Базу для цих компенсуючих ПЗ визначають за вартістю придбаних послуг згідно з п. 189.1 цього Закону. Тобто схема для садка з освітньою пільгою:

• на дату оплати/акта: ПН з типом причини 14 → ПЗ (рядок 6.1) і ПК (рядок 13.1);
• наприкінці періоду, якщо реклама використовується в пільговій діяльності: зведена ПН за п. 198.5 → додаткові ПЗ (рядки 4.1/4.2), що фактично «нейтралізують» право на кредит.

Рекомендація:

Періодично аналізуйте, чи реклама Facebook використовується виключно для пільгових освітніх послуг чи частково для оподатковуваної діяльності, щоб правильно визначити обсяг компенсуючих ПЗ за п. 198.5 і, за потреби, розподіл за ст. 199 ПКУ.

Право на податковий кредит у вас є, але для реклами, що обслуговує пільгову діяльність, цей кредит одночасно «знімається» через компенсуючі податкові зобов’язання.