Штраф за парковку: включення у витрати та компенсація директору

Ні, включати цей штраф до витрат ТОВ не слід, компенсація директору можлива, але це буде його оподатковуваним доходом, а коригування за податковими різницями (додаток РІ) застосовують лише ті платники, які ведуть облік різниць за розділом III ПКУ, і тоді штраф потрапляє під збільшувальну різницю за «штрафним» правилом.

Обґрунтування

1. Хто має сплачувати штраф за порушення ПДР службовим авто
Юридично адміністративний штраф за порушення ПДР покладається на фізособу‑порушника або керівника юрособи як відповідальну особу за авто, а не на підприємство, що прямо випливає з правил про адміністративні правопорушення та відповідальну особу за авто при автоматичній/камерній фіксації, закріплених у Кодексі України про адміністративні правопорушення.
Тому коректний базовий варіант: штраф сплачує директор як фізична особа, а підприємство не визнає такі суми своїми витратами та не відшкодовує їх.

2. Компенсація штрафу директору та оподаткування
Якщо ТОВ все ж компенсує директору суму сплаченого адмінштрафу (або сплатило б штраф напряму), для директора виникає дохід у вигляді додаткового блага.
Такий дохід класифікується як додаткове благо за пп. «е» п. 164.2.17 розділу IV Податкового кодексу України і оподатковується як негрошовий дохід:

• база для ПДФО = сума штрафу × коефіцієнт з п. 164.5 ПКУ (при ставці 18% коефіцієнт 1,219512);
• ПДФО = база × 18%;
• військовий збір = сума штрафу × 5% без застосування коефіцієнта.

Типова схема компенсації в обліку ТОВ:

• директор подає заяву з проханням компенсувати сплачений штраф;
• ТОВ нараховує директору дохід‑додаткове благо на суму штрафу;
• утримує ПДФО і ВЗ (як правило, із зарплати директору за місяць нарахування доходу) та сплачує їх у строки, визначені п. 168.1.1 ПКУ;
• виплату/зарахування компенсації можна провести забороною на виплату частини зарплати в рахунок штрафу або виплатою коштів директору.

3. Включення штрафу до витрат ТОВ та податкові різниці

1. Якщо ТОВ не приймає рішення компенсувати штраф, воно взагалі не визнає його своїми витратами, тож ніяких «штрафних» витрат у бухобліку та податкових різниць немає.
2. Якщо ТОВ компенсує штраф і визнає витрати (зазвичай на субрахунку 949 як інші операційні витрати), для податку на прибуток:

• малодохідники, які відмовилися від податкових різниць, визначають об’єкт оподаткування лише за бухфінрезультатом, тому такі витрати вплинуть на оподатковуваний прибуток і жодного додатка РІ щодо цього штрафу не заповнюють;
• високодохідники або ті, хто добровільно застосовує різниці за розділом III ПКУ, повинні застосувати збільшувальну різницю згідно з пп. 140.5.11 Податкового кодексу України: фінрезультат до оподаткування збільшують на суму визнаних витрат за штрафами, нарахованими контролюючими органами за порушення законодавства.

У декларації з податку на прибуток таку різницю для високодохідників показують у рядку 3.1.11 додатка РІ.

Рекомендація:

Для мінімізації податкових ризиків залишайте адмінштрафи відповідальністю директора як фізособи та не компенсуйте їх з коштів ТОВ, а якщо компенсація все ж здійснюється — оформіть її як додаткове благо з повним оподаткуванням ПДФО і військовим збором та, за наявності обліку різниць, відобразіть збільшувальне коригування за пп. 140.5.11 ПКУ в додатку РІ.

Правильне розмежування, хто сплачує штраф і як його компенсують, дозволяє уникнути претензій щодо необґрунтованих витрат і неоспорених доходів директора.