Пільги з ПДВ для роздрібного продавця при купівлі зошитів

Ні, ТОВ не може застосувати пільгу й продавати такі зошити без ПДВ лише через те, що це зошити та куплені в ФОП-неплатника; роздрібний продаж зошитів у магазинах ТОВ обкладається ПДВ за загальними правилами.

Обґрунтування

1. Об’єкт оподаткування та статус контрагента
Операції з постачання товарів на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ.
Той факт, що зошити придбані у ФОП 2 групи – неплатника ПДВ, не створює для ТОВ права продавати їх без ПДВ у роздробі, оскільки ПКУ не містить пільги, яка б звільняла звичайний роздрібний продаж зошитів у магазинах.

2. Пільги щодо зошитів та видавничої продукції – строк дії минув
У підрозділі 2 розділу XX ПКУ раніше були тимчасові пільги щодо операцій у видавничій сфері та з учнівськими зошитами, підручниками та навчальними посібниками, зокрема п. 6 передбачав звільнення від ПДВ операцій з виробництва та/або постачання паперу і картону для виготовлення книжкової продукції, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, а також операцій з постачання книжкової продукції, виробленої в Україні.
Проте прямо вказано, що такі пільги діяли «тимчасово, до 1 січня 2015 року» (Податковий кодекс України), тож зараз вони не застосовуються і не дають підстав звільняти роздрібний продаж зошитів від ПДВ.

3. Наслідки для обліку ПДВ у ТОВ
У ТОВ при подальшому роздрібному продажу зошитів:

• виникають податкові зобов’язання з ПДВ за загальними правилами (об’єкт – постачання товарів за ст. 185 ПКУ);
• базу оподаткування визначають за договірною ціною, але не нижче мінімальних критеріїв, установлених ст. 188 ПКУ;
• податкові накладні можна складати за щоденними підсумками роздрібних операцій, що прямо допускає п. 201.4 ПКУ.

4. Чому немає права на звільнення і які документи потрібні
Пільга для зошитів діяла до 01.01.2015, а чинні норми щодо звільнення від ПДВ зараз стосуються інших категорій операцій (міжнародна технічна допомога, окремі оборонні постачання, специфічні операції, перелічені в ст. 197 ПКУ та п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Щоб підтвердити право на пільгу, платнику завжди потрібні документи, які прямо підводять операцію під конкретну норму ПКУ (наприклад, для міжнародної технічної допомоги – реєстраційна картка проєкту, план закупівлі тощо, як випливає з п. 197.11 ПКУ та пов’язаних із ним норм). У вашому випадку таких спеціальних документів немає, бо й немає чинної норми, яка б звільняла від ПДВ роздрібний продаж зошитів у магазинах.

Роздрібний продаж зошитів ТОВ-«пдвшником» у власних магазинах оподатковується ПДВ на загальних підставах, без застосування пільги.