Вплив дооцінки основних засобів на фінансові результати звіту

Розділ II заповнюється, якщо переоцінка впливає на власний капітал

у рядку 2400 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів» – суму дооцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшену на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок. Суму дооцінки, яка включають до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених НП(С)БО, до цього розділу не включаємо (п. 3.27 розд. ІІІ Методрекомендацій №433). Тобто якщо у півріччі підприємство проводило переоцінку (дооцінку чи уцінку) основних засобів або має інші елементи іншого сукупного доходу, такі суми відображаються у рядку 2400 розділу II форми № 2. Якщо операцій з переоцінки у звітному півріччі не було, рядок 2400 та розділ II не заповнюються (залишаються порожніми або проставляються прокреслення).
Підприємства, які застосовують спрощену фінансову звітність за НП(С)БО 25 (мікро- та малі підприємства, форми № 1-м, № 2-м, № 1-мс, № 2-мс), розділу II у складі звітності взагалі не мають.

Отже, якщо у звітному періоді (півріччі) проводилася переоцінка основних засобів, ці дані необхідно відобразити в Розділі II «Сукупний дохід» Форми № 2. Оскільки проміжна звітність складається наростаючим підсумком, показники переоцінок, проведених у першому кварталі, також включаються до звіту за півріччя. Сума дооцінки об'єкта, який раніше не уцінювався, відображається у рядку 2400 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів». Ця сума збільшує капітал у дооцінках (субрахунок 411) і є частиною іншого сукупного доходу.

Якщо об'єкт раніше не дооцінювався, сума уцінки відображається у Розділі I як витрати (рядок 2180) і не включається до Розділу II. Проте, якщо уцінка проводиться в межах попередніх дооцінок (зменшуючи капітал у дооцінках), вона фіксується у рядку 2400 у дужках.

Вплив на фінансовий результат та об'єкт оподаткування залежить від категорії платника та характеру переоцінки. Перша дооцінка не впливає на прибуток безпосередньо, оскільки сума спрямовується до капіталу в дооцінках через інший сукупний дохід. Проте в майбутньому вона збільшить витрати на амортизацію, що поступово зменшуватиме бухгалтерський прибуток.
Перша уцінка одразу зменшує фінансовий результат (прибуток), оскільки включається до складу інших операційних витрат (субрахунок 940, рядок 2180).
Подальші переоцінки якщо раніше була уцінка, то наступна дооцінка в межах такої уцінки визнається доходом і збільшує прибуток. Уцінка в межах попередніх дооцінок зменшує капітал, не впливаючи на витрати.

Підприємства без податкових різниць (дохід до 40 млн грн) повністю орієнтуються на бухгалтерський фінансовий результат. Уцінка зменшить базу оподаткування, а перша дооцінка ні. Підприємства, що застосовують податкові різниці фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму уцінки та зменшується на суму дооцінки (в межах раніше визнаних витрат), які були відображені у бухгалтерському обліку.

Отже, Розділ II заповнюється, якщо переоцінка впливає на власний капітал (субрахунок 411). Для платників, які застосовують різниці, дооцінка не зменшує податок на прибуток через амортизацію, оскільки вона не враховується в податковій вартості активів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!