Правильність відображення доходу від гранту в фінансовій звітності

Частково так, логіка розподілу грантового доходу за періодами у вас правильна, але Ні – неправильно відносити частину доходу на 718, а іншу на 745 і показувати їх у різних рядках фінзвітності, якщо мова йде про один і той самий грант на капітальні інвестиції.

Обґрунтування

1. Як визнавати дохід від гранту на створення НМА
   Для цільового фінансування капітальних інвестицій (основні засоби, НМА тощо) діє правило, що дохід визнають протягом строку корисного використання відповідного активу пропорційно сумі амортизації, а не одразу при надходженні коштів чи оплаті постачальнику, згідно з п. 18 НП(С)БО 15.
   Тобто вся сума гранту, яка спрямована на створення НМА (і «тіло», і ПДВ, якщо він не компенсується окремо), має визнаватися доходом поступово через один і той самий вид доходу.

2. Чому розрив між 718 і 745 є методично некоректним
   У наведених прикладах рахунок 745 використовується як типовий для доходу від цільового фінансування та безоплатно одержаних активів, що відповідає підходу п. 18 НП(С)БО 15.
   Визнання «ПДВ-частини» гранту одразу на 718 (інші операційні доходи), а «тіла» гранту на 745 (інші доходи) призводить до того, що:

   • один і той самий грант «розривається» між різними статтями звіту про фінрезультати;
   • частина доходу (150 тис. грн) визнається раніше, ніж пов’язані з нею витрати за НМА, що суперечить принципу нарахування і п. 17, 18 НП(С)БО 15.

3. Як коректно відображати у фінзвітності малого підприємства
   Оскільки грант у вашій ситуації є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій у НМА, оптимальний варіант:

   • обліковувати грант на рахунку 48;
   • після завершення створення НМА – перенести відповідну суму на 69 «Доходи майбутніх періодів»;
   • щомісяця визнавати дохід проводкою Дт 69 – Кт 745 у сумі, пропорційній амортизації НМА.
     У Звіті про фінансові результати малого підприємства вся сума доходу від цього гранту має потрапляти в одну статтю «Інші доходи» (як дохід від цільового фінансування), а не частково у «інші операційні доходи», частково в «інші доходи».

4. Що робити з уже визнаними 150 тис. грн одразу
   Якщо 150 тис. грн ПДВ ви вже визнали доходом у минулому періоді:

   • з точки зору НП(С)БО це завищило дохід того періоду і порушило принцип відповідності доходів і витрат;
   • виправлення можливе шляхом бухгалтерської довідки і перекласифікації цієї суми з 718 на 69 (як доходи майбутніх періодів) з подальшим поступовим визнанням через 745, якщо помилка суттєва, або коригуванням у поточному періоді – залежно від облікової політики і суттєвості.

Рекомендація:

Усі 3 млн грн гранту, спрямованих на створення НМА, доцільно обліковувати як цільове фінансування капітальних інвестицій і визнавати дохід тільки через один субрахунок доходів (наприклад, 745) пропорційно амортизації, щоб у фінзвітності дохід від гранту відображався в одній статті «Інші доходи», а не у двох різних рядках.