Різниці амортизації МНМА в податковому та бухгалтерському обліку

Ні. Амортизацію МНМА взагалі не слід відображати ані в рядках 1.1.1 і 1.2.1 додатка РІ, ані в додатку АМ, тому заповнення цих рядків тільки за податковою амортизацією (без МНМА) не є порушенням і не призводить до неправомірного зменшення об’єкта оподаткування.

Обґрунтування

1. МНМА не є основними засобами для цілей податкових різниць Малоцінні необоротні матеріальні активи (вартість не більше 20 000 грн, строк використання понад рік) у податковому обліку не відносяться до основних засобів, тому амортизаційні різниці за ними за ст. 138 ПКУ не виникають. Це прямо підтверджує податкова консультація у категорії 102.05 ЗІР, де зазначено, що різниці при амортизації МНМА не визначаються, оскільки вони не є ОЗ у розумінні пп. 14.1.138 ПКУ.

2. Що має потрапляти в рядки 1.1.1 і 1.2.1 РІ За роз’ясненням у категорії 102.05 ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)) у рядку 1.1.1 додатка РІ відображають суму амортизації основних засобів і нематеріальних активів за даними бухобліку, а в рядку 1.2.1 АМ – суму податкової амортизації, розрахованої за п. 138.3 ПКУ. При цьому спеціально підкреслено, що у цих рядках зазначають різниці «без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів», а інформація щодо МНМА також не відображається в додатку АМ. Тобто Ви заповнюєте рядки 1.1.1 і 1.2.1 тільки по ОЗ/НА, що відповідають визначенню основних засобів за ПКУ, і це є правильним підходом.

3. Вплив амортизації МНМА на об’єкт оподаткування Амортизація МНМА залишається тільки у фінансовому результаті за даними бухобліку (рядок 02 декларації) і не коригується через додаток РІ. Оскільки за пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування є фінансовий результат, скоригований лише на різниці, прямо передбачені ПКУ, відсутність коригувань щодо МНМА не є помилкою і не веде до незаконного зменшення об’єкта оподаткування. Ви просто залишаєте витрати від амортизації МНМА у складі бухвитрат без відображення їх у додатках РІ та АМ.

Правильне невключення амортизації МНМА до додатків РІ та АМ не порушує ПКУ і вважається коректним формуванням податкових різниць.