Як обліковувати туристичний збір при відмові від бронювання

Ні, залишати раніше сплачений туристичний збір «про запас» на інших осіб або інші дати не можна, він має бути або повернений платнику, або перерахований/скоригований згідно з ПКУ. Якщо період проживання фактично не відбувся (або відбувся частково), ви повинні або повернути надміру сплачений збір платнику, або провести нову оплату турзбору під конкретного туриста та конкретні дати, а надлишок за попереднім бронюванням – оформити як повернення чи залік між вами і юрособою, але не як сплату турзбору за інших осіб.

Обґрунтування

1. Туристичний збір сплачується під конкретну особу і конкретний період проживання
Туристичний збір сплачують громадяни та інші особи, які тимчасово розміщуються у місцях проживання (ночівлі) на території громади, де встановлено збір, а податковий агент (готель, хостел, ФОП тощо) лише справляє його і перераховує до бюджету, зазначаючи суму збору окремим рядком у рахунку на проживання, причому сплата здійснюється авансовим внеском перед розміщенням у місці проживання за певну кількість діб проживання, яка є базою оподаткування, а не за «абстрактний» період без проживання, згідно з пп. 268.2.1, 268.4.1 та 268.6.1 Податкового кодексу України № 2755-VI. За один і той самий період перебування платника збору на території однієї адміністративно-територіальної одиниці повторне справляння збору не допускається, тому вже сплачений збір не можна просто «перенести» на інший період або іншу особу без коригування.

2. Надмірно сплачений збір підлягає поверненню або коригуванню, а не використанню за інших осіб
Якщо особа, яка сплатила туристичний збір, достроково залишає територію адміністративно-територіальної одиниці або фактичне проживання не відбувається взагалі, надмірно сплачений збір підлягає поверненню такій особі, що прямо випливає з пп. 268.6.3 Податкового кодексу України № 2755-VI. Податковий агент при цьому коригує свої зобов’язання з турзбору за відповідний квартал і не має права вважати ці суми оплатою туристичного збору за інших фізичних осіб або інші дати, адже кожна сплата повинна бути підтверджена первинним документом конкретного платника збору за конкретний період проживання.

3. Технічний підхід на практиці: як діяти з передплатою юрособи
На практиці з постійними юрособами можна діяти так, не порушуючи норм ПКУ:

• суми, які залишилися через відміну або скорочення проживання, визнавати як передплату за проживання (ваш дохід і аванс за послуги) у відносинах ФОП–юрособа, але не як остаточно сплачений туристичний збір;
• при новому заїзді конкретних фізичних осіб формувати нові рахунки, де окремо показувати проживання і новообчислений турзбір за фактичну кількість діб проживання, а турзбір брати або з «грошового залишку» юрособи, або з нових надходжень, але завжди під конкретного платника і конкретний період;
• якщо частина раніше перерахованого турзбору виявляється надмірною навіть після перезарахування під фактичні заїзди, її слід або повернути юрособі, або, за їх письмовою згодою, зарахувати в рахунок вартості проживання, але при цьому скоригувати суму турзбору в обліку і звітності.

Ризики та нюанси:
Використання одного разово сплаченого туристичного збору «за іншу фізособу/інші дати» без оформлення повернення чи коригування може бути розцінене як порушення правил справляння збору, що тягне адміністративну відповідальність податкового агента згідно з вимогами ПКУ щодо контролю за місцевими податками та зборами.

Чітке документальне прив’язування кожної суми туристичного збору до конкретного платника і періоду проживання захистить вас при перевірках.