Оприбуткування вилученої техніки: ПДВ та законодавчі норми України

Ні, спеціальної норми саме під вашу ситуацію немає, але вилучену техніку можна повторно оприбуткувати як власний актив за справедливою вартістю, а при подальшому продажу базу ПДВ визначати за загальними правилами, не нижче цієї вартості за даними обліку.

Обґрунтування

1. Статус техніки при розстрочці, якщо право власності зберігається за продавцем Техніка юридично залишається у власності продавця до повної оплати, оскільки за ст. 697 ЦК право власності за договором може зберігатися за продавцем до повної оплати, а отже, при невиконанні зобов’язань покупцем йдеться фактично про повернення майна, а не його «повторне набуття» продавцем у значенні цивільного права, на відміну від припинення довірчої власності, де прямо передбачено передачу права власності за актом приймання-передачі у ст. 59711 Цивільного кодексу України.

2. Як відобразити вилучену техніку в обліку продавця Спеціальних бухгалтерських норм саме про повернення товару при розстрочці немає, тому застосовують загальну логіку:

   • сторони оформлюють акт вилучення (повернення) техніки;
   • у продавця операція відображається як сторнування (зменшення) раніше визнаного доходу і дебіторської заборгованості та відновлення активу (як запасу або основного засобу) за вартістю, визначеною підприємством як справедлива на дату повернення;
   • якщо техніка обліковувалась як основний засіб, то її можна знову визнати ОЗ з новою первісною (справедливою) вартістю або як запас, залежно від подальшого використання.
     Конкретну методику (оцінка, документи, рахунки) доцільно закріпити в обліковій політиці.

3. Оцінка вилученої техніки – за справедливою вартістю Закон не встановлює спеціальних правил оцінки саме для вилученої техніки при розстрочці, тому орієнтиром є підхід до справедливої вартості, як і для безоплатно отриманих чи внесених до капіталу активів (аналогічно до підходу, який застосовують до безоплатно отриманої оргтехніки за НП(С)БО 7 та НП(С)БО 9, на які посилається матеріал щодо обліку комп’ютерної техніки, наприклад НП(С)БО 7 і НП(С)БО 9). Справедлива вартість підтверджується:

   • ринковими цінами на аналогічну техніку;
   • оцінкою спеціаліста;
   • внутрішнім актом комісії з довідкою про визначення вартості.

4. База оподаткування ПДВ при подальшому продажу вилученої техніки При наступному продажу техніки діють загальні правила визначення бази оподаткування ПДВ:

   • для товарів/послуг база ПДВ визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче визначених мінімальних показників;
   • для необоротних активів – не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок місяця продажу, як це випливає з аналізу п. 188.1 Податкового кодексу, застосованого для продажу авто (аналогічна логіка у матеріалі про продаж авто, де мінімальною базою є залишкова вартість станом на початок місяця продажу за п. 188.1 Податкового кодексу України).
     Якщо вилучена техніка визнається в обліку як основний засіб, мінімальна база ПДВ при її продажу – залишкова вартість за даними обліку на початок періоду продажу. Якщо як товар/запас – базою буде договірна вартість, але не нижче ціни придбання, якою для повторно оприбуткованої техніки буде обрана підприємством справедлива вартість.

5. ПДВ при вилученні і сторнування первісного продажу Сам факт вилучення (повернення) техніки супроводжується коригуванням раніше нарахованих ПДВ-зобов’язань за первісним продажем:

   • складається розрахунок коригування до первісної податкової накладної із зменшенням бази та ПДВ до нуля (у межах фактично поверненого);
   • якщо борг був частково сплачений, коригують у відповідній пропорції.
     Це узгоджується із загальними принципами коригування доходу та ПДВ при знижках, поверненнях або зміні договірної ціни, аналогічно до ситуації зі знижкою після відвантаження, де дохід і ПДВ коригуються через рахунок 704 та РК до ПН з урахуванням вимог розділу V ПКУ (див. підхід у прикладі обліку продажу товарів зі знижкою в профільному матеріалі та посилання на розділ ІІІ Податкового кодексу України, який вимагає узгодженості бухобліку й податкового обліку).

Ризики та нюанси:

Важливо належно оформити: акт вилучення (повернення) техніки, додаткову угоду або одностороннє повідомлення про розірвання/відмову від договору, а також довідку про справедливу вартість, щоб уникнути претензій щодо заниження мінімальної бази ПДВ чи неправомірного коригування первісного продажу.

Коректне документальне оформлення вилучення, оцінки і подальшого продажу техніки мінімізує податкові ризики та забезпечує узгодженість бухгалтерського і податкового обліку.