ПДВ при передачі техніки: видаткова накладна та наслідки вилучення

Так, техніка передається за видатковою накладною чи актом, а податкова накладна з ПДВ складається за правилом першої події, а при вилученні техніки у покупця ПДВ-зобов’язання, нараховані при первинному постачанні, не коригуються, якщо інше прямо не випливає з умов договору чи норм ПКУ.

Обґрунтування

1. Передача техніки та дата податкової накладної
Первинний документ, який фіксує передачу товару, – це видаткова накладна або акт приймання-передачі, форма яких визначається підприємством з дотриманням вимог до первинних документів зі ст. 9 Закону №996-XIV.
Дату складання податкової накладної визначають за правилом першої події: або дата зарахування авансу, або дата відвантаження (передачі за актом/видатковою), як це випливає з п. 187.1 ПКУ, що прямо застосовано для продажу основних засобів і товарів, у тому числі при розстрочці, та підтверджено підходом до продажу авто і техніки з оплатою частинами (пп. 187.1 «а», «б» ПКУ; консультація щодо продажу авто, консультація щодо техніки в розстрочку).

2. Невиконання зобов’язань і вилучення техніки: ПДВ-наслідки
Операція первісного постачання вже спричинила виникнення ПДВ-зобов’язань і складання ПН за правилом першої події, і сама по собі подальша несплата та вилучення предмета продажу не є автоматичною підставою для коригування ПЗ за п. 192.1 ПКУ, оскільки цей пункт вимагає саме зміни суми компенсації або повернення товарів з відповідним врегулюванням розрахунків (п. 192.1 ПКУ).
За аналогією з підходом до інших боргових ситуацій (прощення чи списання боргів, коли ПДВ-кредит/зобов’язання не коригуються лише через списання, а коригування застосовують лише при зміні компенсації чи поверненні коштів або товарів за правилами п. 192.1, 198.5 ПКУ), факт вилучення техніки як засобу забезпечення виконання зобов’язань не змінює вже визначену базу оподаткування, доки не відбувається нова оподатковувана операція (наприклад, наступний продаж вилученої техніки іншому покупцю, що оподатковується в загальному порядку з нарахуванням ПДВ за правилом першої події: п. 187.1 ПКУ).

Ризики та нюанси:
За змістом договору вилучення може бути оформлено як розірвання з поверненням товару та повним/частковим поверненням коштів, тоді це вже зміна суми компенсації, і слід застосувати механізм коригування ПЗ/ПК через розрахунок коригування за п. 192.1 ПКУ; щоб уникнути спорів, доцільно прямо прописати в договорі порядок повернення/заліку сум при вилученні техніки.

Податкові наслідки залежать від того, чи супроводжується вилучення техніки зміною суми компенсації за договором, тому порядок розрахунків і документообіг слід чітко зафіксувати в умовах договору.