ПДВ, амортизація та КВЕД при продажу авто ФОП-єдинником

Ні. Для ФОПа-єдинника амортизація та «прискорена» амортизація за правилами розділу ІІІ ПКУ не застосовується, базу ПДВ слід визначати за договірною вартістю, але не нижче «мінімальної бази» з урахуванням звичайної ціни, а КВЕД має відповідати разовому продажу власного авто, а не торгівлі підакцизними ТЗ.

Обґрунтування

1. Амортизація у ФОПа-єдинника 3 групи з ПДВ
У Податковому кодексі правила амортизації основних засобів (у т. ч. прискореної) встановлені для платників податку на прибуток, які коригують фінрезультат на податкові різниці за ст. 138 ПКУ, а не для ФОПів-єдинників. Так, прискорену амортизацію ОЗ групи 4 (обладнання, транспорт) дозволено застосовувати платникам податку на прибуток за п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ з урахуванням мінімальних строків з пп. 138.3.3 ПКУ, однак ці норми стосуються саме податкової амортизації юросіб-прибутківців і не поширюються на ФОПів. Для ФОПа-єдинника амортизація, якщо він її веде, має виключно обліковий характер, впливає на розрахунок прибутку для себе, але не на ЄП чи ПДВ.

2. Прискорена амортизація та єдиний податок
Прискорена амортизація за п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ застосовується лише для розрахунку податкової амортизації платниками податку на прибуток, які коригують фінрезультат на різниці, і прямо не може бути використана платниками єдиного податку. У матеріалах щодо СЕС прямо зазначено, що цей пункт застосовують лише до податкової амортизації, а «малодохідні прибутківці, які не коригують фінрезультат на податкові різниці, не можуть його використовувати», тобто механізм є суто «прибутковим» і не призначений для ФОП-єдинника.

3. База оподаткування ПДВ при продажу авто ФОПом
Для продажу автомобіля як об’єкта, що використовувався в діяльності, діє загальне правило п. 188.1 Податкового кодексу України: база ПДВ – договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду, а за відсутності обліку необоротних активів – не нижче звичайної (ринкової) ціни. Для ФОПа, який не веде офіційний бухоблік ОЗ, мінімальною базою фактично буде звичайна ціна. Алгоритм:

• визначити ринкову (звичайну) ціну авто на дату продажу;
• договірну ціну встановити не нижче цієї мінімальної бази, або, якщо продаєте дешевше, на різницю нарахувати додаткові ПДВ-зобов’язання (як при продажу ОЗ у юросіб, де при ціні нижче балансової складають другу ПН на суму перевищення, аналогічний підхід слід застосовувати й ФОПу).

4. КВЕД при продажу авто ФОПом-єдинником
Автомобілі є підакцизними товарами, до них належать, зокрема, «автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, транспортні засоби для перевезення вантажів» за п. 215.1 ПКУ. Для спрощенців встановлена заборона здійснювати діяльність з виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів (крім окремих винятків) за пп. 3 пп. 291.5.1 ПКУ. Водночас для юрособи-єдинника прямо вказано, що разовий продаж власного автомобіля, який обліковується на балансі, не вважається діяльністю з торгівлі підакцизними товарами і не позбавляє права на ЄП, за умови що основний вид діяльності не є посередництвом/торгівлею авто. Для ФОПа логіка аналогічна:

• основний КВЕД не має бути з груп продажу/посередництва щодо авто (щоб не підпасти під заборону продажу підакцизних товарів як виду діяльності);
• разовий продаж власного авто для госпдіяльності можна здійснити в межах основного КВЕДу з перевезень, будівництва, послуг тощо, не змінюючи його, або ж продавати як фізособа (без ПДВ, але з можливим компенсуючим ПДВ за п. 198.5 ПКУ – це окрема стратегія).

Рекомендація:
Оформіть продаж як операцію ФОПа (з ПДВ) за ринковою ціною не нижче звичайної, не використовуйте «авто-торгові» чи посередницькі КВЕДи, а амортизацію ведіть лише у внутрішньому обліку без застосування «прискореної» за податковими нормами.

Продаж вантажно-пасажирського авто ФОПом-єдинником з ПДВ доцільно оформляти як разовий продаж власного ОЗ за ринковою ціною, із нарахуванням ПДВ від договірної вартості, але не нижче мінімальної бази, визначеної з урахуванням вимог п. 188.1 ПКУ.