Облік оренди земельної ділянки: питання щодо самоакту та періодичності

Якщо договором оренди земельної ділянки у фізособи не визначений строк (дата) виплати орендної плати та первинний документ щодо нарахування орендної плати, то рекомендуємот врахувати такі норми законодавства:

1) Закон про бухоблік № 996 в ст. 4 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83) визначає, що доходи та витрати визнаються за принципом нарахування, незалежно від проведення оплати

Отже, якщо договором не передбачений певний документ для нарахування орендної плати, то Ви маєте наказом по підприємству затвердити, що витрати по цьому договору будуть визначатися щомісячно рівними частинами виходячи з річної суми орендної плати зазначеної в договорі оренди з оформленням бухдовідки

Для надання бухдовідці статусу первинного документа - в цій мають бути наявні всі обов`язкові реквізити з ст. 9 Закону про бухоблік № 996 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155)

2) вимоги ст. 170 ПК (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.1.2. Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар."

Отже, оподаткування орендної плати ПДФО та ВЗ на користь фізособи відбувається в момент нарахування орендної плати.

Нарахування орендної плати за землю зазвичай оформлюють таким документом як Відомість нарахування орендної плати за землю (Відомість нарахування та виплати орендної плати за землю за 20__ рік)

3) вимоги ст. 168 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3877):

"168.1.5. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду."

Отже, якщо Ви нарахували орендну плату фізособі (склали Відомість нарахування орендної плати), наприклад, 07.08.2026, а виплату проводите 14.08.2026, то ПДФОО та ВЗ сплачуєте до бюджету 14.08.2026. Якщо виплату не проводите до закінчення вересня 2026, то податки треба сплатити не пізніше 30.09.2026.

З урахуванням всіх вище вказаних моментів рекомендуємо наступну схему обліку орендної плати за землю с/г.призначення у фізосіб:

Дт 23,91 Кт 479 - нарахували резерв по орендній платі за землю - 1/12 річної суми - щомісяця, бухдовідка

Дт 479 Кт 685 - нарахували орендну плату до виплати фізособі, Відомість нарахування орендної плати (в межах резерву)

Дт 39 Кт 685 - нарахували орендну плату до виплати фізособі, Відомість нарахування орендної плати (в сумі, що перевищує резерв).

Увага! Якщо сума вийшла на Дт 39, то під ці суми далі резерв (Кт 479) не нараховується

Дт 685 Кт 641,642 - утримали ПДФО, ВЗ, Відомість нарахування орендної плати

Дт 685 Кт 311 - виплата орендної плати фізособі

Дт 23,91 Кт 39 - щомісячне списання витрат з орендної плати, які були віднесені на рах. 39.

Наприклад

Договір оренди укладений в 11/2025 року, орендна плата складає 36000 на рік. Виплата поведена в 08/2026

Тоді:

2025 рік

Дт 23,91 Кт 479 - 36000/12 х 2 = 6000 - нарахований резерв під орендну плату за 11-12/2025

2026 рік

Дт 23,91 Кт 479 - 36000 / 12 х 8 = 24 000 - нарахований резерв під орендну плату за 01- 08/2026

Дт 479 Кт 685 - 30 000 - нарахована оренда фізособі за рахунок резерву

Дт 39 Кт 685 - 6000 (36000 - 30000) - нарахована оренда фізособі з віднесенням на витрати майбутніх періодів

Дт 685 Кт 641 - 6 480 - утриманий ПДФО 18 %

Дт 685 К 642 - 1 800 - утриманий ВЗ 5%

Дт 641,642 Кт 311 - 6480 + 1800 - перераховані податки до бюджету

Дт 685 Кт 311 - 27 720 - виплата фізособі

Дт 23,91 Кт 39 - по 3000 щомісяця протягом 09/2026 та 10/2026

Дт 23,91 Кт 479 - 3000 щомісяця починаючи з 11/2026

Раді допомогти, звертайтесь ще!