Облік оренди земельної ділянки: питання щодо самоакту та періодичності

Частково так, орендар може складати самоакти й утримувати ПДФО та військовий збір при нарахуванні або виплаті, але періодичність потрібно обрати послідовно й узгодити з умовами договору та реальним користуванням землею.

Обґрунтування

1. Самоакт орендаря та періодичність для бухобліку
Первинні документи мають підтверджувати господарську операцію та можуть складатися односторонньо орендарем, якщо це не суперечить договору і документ містить усі обов’язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону №996-ХІV.
Для довгострокової оренди, коли в договорі немає окремого документа-закриття, доцільно:

• розробити форму «самоакта» орендаря (акт наданих послуг/користування землею) з посиланням на договір, період, суму, підпис відповідальної особи;
• обрати логічну періодичність нарахування витрат (місяць або квартал) і дотримуватися її надалі, щоб забезпечити рівномірний розподіл річної суми 20 000 грн протягом року.

2. Момент виникнення обов’язку зі сплати ПДФО та військового збору
Юридична особа як орендар земельної ділянки у фізособи є податковим агентом, а об’єкт оподаткування визначається виходячи з нарахованої орендної плати, але не менше мінімальної суми орендного платежу згідно з пп. 170.1.2 ПКУ.
ПДФО 18 % та ВЗ 5 % сплачуються:

• при безготівковій виплаті – одночасно з виплатою доходу (пп. 168.1.2 ПКУ);
• при готівковій виплаті – протягом трьох банківських днів після виплати (пп. 168.1.4 ПКУ);
• якщо дохід нараховано, але не виплачено – не пізніше 30-го числа місяця, що настає за місяцем нарахування (пп. 168.1.5 ПКУ).
  Тобто обов’язок зі сплати податків виникає або при виплаті, або при нарахуванні доходу за відповідний період, навіть без фактичної виплати.

3. Чи можна частково нарахувати 31.12, а далі – щоквартально
Річна сума 20 000 грн нараховується пропорційно часу користування за рік, а момент нарахування ви визначаєте обраною періодичністю та фіксуєте самоактами.
Можливий підхід:

1. За перший рік оренди скласти самоакт за фактичний період користування із датою 31.12 (наприклад, з дати реєстрації права оренди до 31.12) і нарахувати відповідну частину 20 000 грн, утримавши та сплативши ПДФО і ВЗ за правилами пп. 168.1.2, 168.1.5 ПКУ.
2. Починаючи з наступного року, закріпити всередині облікової політики або додатковою угодою до договору, що орендна плата визнається та документується, наприклад, щоквартальними самоактами, і на кожне таке нарахування вчасно утримувати й сплачувати податки за тими ж нормами ПКУ.

Рекомендація:
Доцільно оформити додаткову угоду до договору, де прописати періодичність нарахування орендної плати (щомісячно чи щокварталу) та вказати, що підтвердженням користування землею є акти, які складає орендар односторонньо із зазначенням періоду та суми.

Коректний вибір і фіксація періодичності самоактів дозволяє рівномірно визнавати витрати й своєчасно сплачувати ПДФО та військовий збір без претензій контролюючих органів.