Зміни в оподаткуванні дивідендів для українців за кордоном

Ставка оподаткування дивідендів не змінюється через перебування фізичної особи за кордоном чи статус біженця, доки така особа вважається резидентом України за критеріями Податкового кодексу, тож застосовуються 5% ПДФО і 5% військового збору.

Обґрунтування

Ставка ПДФО на дивіденди залежить від статусу емітента, а не від того, де фізична особа фактично проживає. Для дивідендів, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток, ставка ПДФО становить 5% для усіх фізичних осіб, як резидентів, так і нерезидентів, що прямо підтверджено податковою консультацією контролюючого органу щодо оподаткування дивідендів на користь фізосіб‑нерезидентів за ставкою 5% Податкова консультація (ЗІР).

Поняття резидента для цілей ПДФО прив’язане до місця проживання, центру життєвих інтересів, кількості днів в Україні та громадянства. Фізична особа, яка має місце проживання або центр життєвих інтересів в Україні, а за неможливості їх визначення – перебуває в Україні не менше 183 днів, вважається резидентом; якщо це визначити складно, громадянин України вважається резидентом за замовчуванням, а особа з подвійним громадянством – громадянином України для цілей оподаткування пп. 14.1.213 Податкового кодексу України.

Військовий збір застосовується до всіх доходів, що входять до загального оподатковуваного доходу, незалежно від того, чи дохід є українським чи іноземним, і не охоплюється дією міжнародних конвенцій. Так, ДПС прямо вказує, що іноземні доходи, зокрема дивіденди з-за кордону, підлягають оподаткуванню військовим збором незалежно від заліку іноземного податку за ПДФО Податкова консультація (ЗІР).

Отже, навіть якщо фізична особа фактично стала податковим резидентом іншої країни, український податковий агент (ТОВ) при виплаті дивідендів з джерела в Україні все одно застосовує ставки ПДФО 5% і ВЗ 5%. Для нерезидента‑отримувача дивідендів діють ті ж ставки, що й для резидента, згідно з правилами оподаткування доходів нерезидентів, і національні ставки для дивідендів емітента‑платника податку на прибуток становлять 5% ПДФО плюс військовий збір 5% Податкова консультація (ЗІР).

Підсумок: ані статус біженця, ані тривале проживання за кордоном самі по собі не змінюють ставку ПДФО і ВЗ при виплаті дивідендів українським товариством.