Чи можна скласти одну податкову накладну на кілька постачань

Платник ПДВ не зобов’язаний складати окрему ПН на кожне постачання фізособі-неплатнику, він може скласти одну податкову накладну за щоденними підсумками операцій на загальний обсяг оподатковуваних постачань за день, якщо дотримано умов пункту 201.4 ПКУ. Для післяплати через перевізника/платіжний сервіс з подальшим зарахуванням коштів на рахунок постачальника такі операції також можуть бути включені до підсумкової ПН за день, але з урахуванням індивідуальної позиції контролюючого органу.

Обґрунтування

Податкова накладна має складатися на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму попередньої оплати. Це загальне правило закріплено у підпункті 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з яким податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата. Такий підхід забезпечує відображення кожної оподатковуваної операції у ЄРПН та податковому обліку продавця. Податковий кодекс України

Водночас пункт 201.4 ПКУ дозволяє складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій замість окремих ПН на кожну роздрібну операцію. Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій у разі постачання товарів/послуг кінцевому споживачеві — неплатнику ПДВ, якщо розрахунки проводяться через касу, РРО/ПРРО або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій безпосередньо на рахунок постачальника, за умови що на ці операції не складалися окремі ПН. Це прямо передбачено абзацами пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України і надає право платнику об’єднувати всі такі операції за день в одну підсумкову ПН. Податковий кодекс України

Для ритмічних/безперервних постачань також дозволено складати зведені податкові накладні не пізніше останнього дня місяця. Платники податку при постачанні товарів/послуг, що мають безперервний або ритмічний характер (у тому числі покупцям-неплатникам), можуть оформлювати зведені податкові накладні з урахуванням усього обсягу постачання протягом місяця, з обов’язковим донарахуванням ПДВ на суму передоплат, що перевищують обсяг фактичних поставок. Це передбачено абзацами пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України і дає додаткову опцію консолідації операцій, якщо виконані критерії ритмічності чи безперервності. Податковий кодекс України

Щодо інтернет-торгівлі з післяплатою через перевізника й платіжний сервіс, Податковий кодекс прямо не забороняє застосовувати щоденну підсумкову ПН, але податковий орган пропонує звертатися за індивідуальною консультацією. Офіційне роз’яснення у форматі загальної податкової консультації вказує, що у ситуації післяплати через перевізника й фінансову компанію питання можливості складання ПН за щоденними підсумками операцій потребує індивідуальної податкової консультації з детальним описом фактичних обставин, що відображає відсутність єдиної публічної позиції щодо такої моделі розрахунків. Податкова консультація (ЗІР)

Отже, платник ПДВ має право складати одну підсумкову ПН за день на всі операції з кінцевими споживачами-неплатниками, якщо розрахунки відповідають вимогам пункту 201.4 ПКУ, а для післяплати через перевізника доцільно підтвердити обраний підхід індивідуальною консультацією. Це дозволяє мінімізувати кількість ПН без порушення норм Кодексу та водночас знизити ризики податкових спорів щодо специфічних схем розрахунків при інтернет-торгівлі на умовах післяплати.