Чи можна включити розблоковану податкову накладну в декларацію

Якщо з дати оформлення ПН не минуло 1095 днів, то ви можете подати уточнюючий розрахунок (УР) і включити таку ПН у період, в якому зареєстрована ПН.

Відповідно до п. 198.6 Податкового кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ із зареєстрованої ПН:

– у разі її своєчасної реєстрації – у періоді складання ПН та протягом 365 днів із дати її складання;

– у разі несвоєчасної реєстрації – у періоді її реєстрації та в наступних звітних періодах протягом 365 днів із дати оформлення.

Якщо ПН була заблокована, то після прийняття рішення про розблокування ПН вона реєструється у день прийняття такого рішення, але датою відправлення ПН на реєстрацію. Ця дату наводиться в квитанції про реєстрацю ПН. На це також вказують податківці (ЗІР, категорія 101.18, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39999).

Тобто, ПН вважається зареєстрованою не датою прийняття рішення про рестрацію (не 17.12.2024 року), а датою направлення ПН на реєстрацію постачальником.

При цьому відповідно до передостаннього абзацу п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 на період зупинення реєстрації строки (365 днів) для включення ПН в податковий кредит зупиняються.

Якщо ПН не була включена в податковий кредит у наведені у п. 198.6 ПКУ строки, то її можна включити у подаьтквий кредит за механізмом виправлення помилок, тогбто шляхо подання УР. Але УР можна подати не за будь-який період, а тільки за той період, якому зареєстрована ПН.

Так, відповідно до роз'яснення ДПС у ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42791: "Якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту протягом термінів, визначених п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (з урахуванням особливостей, передбачених п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), то він може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною, а саме:
за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було складено – якщо вона була вчасно зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН – якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну, визначеного ПКУ."

Отже, розгялнемо на прикладі. Припустимо ПН виписана 20 жовтня 2024 року і відправлена на реєстрацію 10 листопада 2024 року. Після розблокування вона зареєстрована датою 10 листопада 2024 року. Оскільки ПН зареєстрована своєчасно (гранична дата реєстрації ПН за другу половину жовтня припала на 18 листопада), таку ПН слід включити у декларацію за жовтень 2024 року (шляхом подання УР).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2