Виправлення помилок у деклараціях ФОП: уточнення чи річна декларація

Потрібно виправляти помилки окремо по кожному звітному періоду через уточнюючі декларації, а донарахований єдиний податок (і військовий збір) спочатку сплатити, а вже потім подавати ці уточнюючі декларації без самоштрафу.

Обґрунтування

1. Як визначати дохід з Payoneer та у чому помилка.
Для ФОП-єдинника датою отримання доходу при роботі з PAYONEER є дата надходження коштів на рахунок у PAYONEER, а сума в іноземній валюті перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на цю дату, а не на дату подальшого зарахування на рахунок у банку. Це випливає з того, що дохід у валюті перераховується у гривню за курсом НБУ «на дату отримання такого доходу», а дата доходу для єдинника визначається як дата надходження коштів на рахунок, у тому числі в платіжних системах п. 292.5 ПКУ, п. 292.6 ПКУ, а також із позиції ДПС щодо PAYONEER та інших платіжних систем у розʼясненні.

2. Чому не можна все «разом» виправити тільки в одній річній декларації.
Для ФОП 3 групи декларація складається наростаючим підсумком з початку року за 1 квартал, півріччя, 9 місяців і рік, а кожна наступна декларація базується на показниках попередньої. Тому, якщо був занижений дохід у проміжному періоді (наприклад, 1 квартал 2025), то помилково занижені суми «тягнуться» у всі наступні квартальні та річну декларації. У такій ситуації потрібно подавати уточнюючі декларації саме за ті періоди, де занижено показники, і далі ланцюжком коригувати всі наступні періоди, а не лише разово коригувати річну. Такий підхід прямо описано для ФОП 3 групи як обов’язковий «ланцюжок» уточнень.

3. Які періоди вам потрібно виправити.
У вашому випадку помилки є:

• за 1 квартал 2025 року;
• за рік 2025;
• за 1 квартал 2026 року.

Якщо в піврічній та декларації за 9 місяців 2025 року також були показані доходи, що включають «занижені» суми з 1 кварталу, їх теж потрібно виправити, оскільки декларація заповнюється наростаючим підсумком. Тоді порядок буде таким:

1. уточнююча за 1 квартал 2025;
2. уточнююча за півріччя 2025 (на підставі вже виправленого 1 кварталу);
3. уточнююча за 9 місяців 2025 (на підставі виправленого півріччя);
4. уточнююча за рік 2025 (на підставі виправлених 9 місяців);
5. уточнююча за 1 квартал 2026 (вже з правильними сумами доходу за 2025 рік, якщо вони впливають на наростаючий підсумок 2026 року).

4. Алгоритм подання уточнюючих декларацій для ФОП 3 групи.

1. Перерахувати дохід по кожному періоду.

   • Для кожного надходження в PAYONEER визначити дату зарахування на рахунок у PAYONEER.
   • За цією датою взяти офіційний курс НБУ.
   • Обчислити правильну гривневу суму доходу за кожним податковим періодом (1 кв. 2025, півріччя, 9 місяців, рік 2025, 1 кв. 2026).
   • Порівняти з поданими деклараціями і визначити суму заниження доходу та відповідно суму донарахування ЄП і військового збору за кожен період.

2. Сплатити донараховані податки до подання уточнень.

   • За кожен період розрахувати додатковий єдиний податок і військовий збір.
   • Сплатити їх на ті ж бюджетні рахунки, що і звичайний ЄП та ВЗ за відповідний період.
   • Мета – щоб на момент подання уточнюючої декларації в інтегрованій картці вже була переплата, яка «закриє» нарахування уточнюючої.

3. Подати уточнюючу декларацію за кожен період.

   • Форма декларації – чинна на дату подання, з ідентифікатором F0103309. Це відповідає загальному правилу, за яким уточнююча декларація подається за формою, чинною на дату подання п. 50.1 Податкового кодексу України.
   • Тип форми – «Уточнююча».
   • У полі 2 вказати відповідний звітний період (наприклад, «1 квартал 2025»), у полі 3 – той самий період, який уточнюється (для ФОП 3 групи уточнююча за минулий квартал складається саме на цей період, а не на «поточний»).
   • Розділ з доходами заповнюється повністю правильними показниками наростаючим підсумком за відповідний період.
   • У розділі VI відображається різниця між податковими зобов’язаннями за раніше поданою декларацією і уточненою сумою ЄП (рядки 15–18).
   • Аналогічно у розділі по військовому збору відображається різниця податкових зобов’язань по ВЗ за період.

4. Не нараховувати самоштраф і пеню.

   • На період дії воєнного стану при самостійному виправленні помилок при поданні уточнюючих декларацій за правилами п. 50.1 ПКУ самоштраф 3% та пеня не нараховуються. Це прямо передбачено п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ.
   • Тому у відповідних рядках декларації щодо штрафу та пені ставляться нулі.

5. За потреби вимкнути автоматичний розрахунок у програмі.

   • Якщо при уточненні старих періодів (наприклад, 2025) програма автоматично нараховує військовий збір або штрафи не так, як потрібно, відключіть опцію «Авто розрахунок» і заповніть рядки вручну (це типовий технічний прийом при роботі з F0103309).

Алгоритм дій

1. Зібрати всі виписки / історію по PAYONEER за 2025–I кв. 2026.
2. Для кожного платежу визначити дату зарахування на PAYONEER і курс НБУ на цю дату.
3. Перерахувати доходи в гривні і сформувати правильні суми доходу по кожному кварталу.
4. Розрахувати донарахований ЄП і ВЗ за кожен період, де є заниження.
5. Сплатити донараховані суми до бюджету.
6. Підготувати і подати уточнюючі декларації F0103309:
   • за 1 квартал 2025;
   • за півріччя 2025;
   • за 9 місяців 2025;
   • за рік 2025;
   • за 1 квартал 2026.
7. У всіх уточнюючих деклараціях заповнити розділ VI (ЄП) і розділ з військовим збором із нульовими штрафами та пенею на підставі п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ.

Ризики / нюанси

1. Штрафів за самостійне донарахування немає, але є ризики при бездіяльності.
Якщо ви не виправите заниження доходу, податкова при перевірці може донарахувати ЄП і ВЗ та застосувати штрафи за результатами перевірки. Самостійне виправлення з дотриманням п. 50.1 ПКУ і п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ дозволяє уникнути самоштрафу і пені.

2. Строки давності.
Загальний строк давності для перевірки – 1095 днів з дня подання відповідної декларації. Виправлення через уточнюючі не збільшує цей строк, але продовжує його відлік від дати подання кожної декларації за конкретний період.

Підсумовуючи, вам потрібно порахувати правильний дохід у гривні за курсом НБУ на дату зарахування коштів у PAYONEER, донарахувати ЄП та ВЗ, сплатити їх і подати уточнюючі декларації за всі періоди, де занижений дохід, без нарахування самоштрафу і пені.