ПДВ на посередницькі послуги за межами митної території України

Якщо за Договором 1 предметом є безпосередньо надання освітніх послуг (наданих ТОВ «П» із залученням субпідрядника-нерезидента), то така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце фактичного надання послуг розташоване за межами України. Нараховувати 20% ПДВ не потрібно. Якщо ж за Договором 1 ТОВ «П» отримує окрему посередницьку (агентську) винагороду, така винагорода оподатковується ПДВ за ставкою 20%.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг залежить від визначення місця їх постачання відповідно до ст. 186 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4496.

Варіант 1. Предмет Договору 1 — Освітні послуги (надання послуг з навчання)
Згідно з пп. 186.2.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4496 місцем постачання послуг у сфері освіти вважається місце їх фактичного надання.

Оскільки навчання фізично здійснюється за межами України (у школі субпідрядника-нерезидента), місцем постачання освітніх послуг є територія іноземної держави (поза межами митної території України).

Відповідно до пп. "б" п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4483 об'єктом оподаткування ПДВ є лише ті операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Отже, оскільки постачання освітніх послуг, фактично наданих за кордоном, не є об’єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% не нараховуються.

Варіант 2. Предмет Договору 1 — Посередницькі (агентські) послуги
Якщо у Договорі 1 предметом визначено саме посередницькі / агентські / консультаційні послуги з організації навчання, за які ТОВ «П» отримує окрему комісійну винагороду.

Агентські послуги щодо освітніх послуг не згадані у спеціальних пунктах 186.2 та 186.3 ПКУ, тому місце їх постачання визначається за загальним правилом п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника.

Оскільки ТОВ «П» є резидентом України, місцем постачання суто посередницької послуги буде митна територія України. У такому разі сума посередницької винагороди підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%.

Щоб операція повністю не підпадала під об’єкт оподаткування ПДВ, у Договорі 1 з Благодійною Організацією предмет має бути сформульований як «надання послуг з навчання / підвищення кваліфікації (освітніх послуг)» із правом ТОВ «П» залучати третіх осіб (субпідрядників) для виконання зобов’язань. У такому разі весь обсяг послуг розглядається як освітня послуга з місцем надання за кордоном.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2