Заповнення Додатку АМ: амортизація та терміни для високодохідників

Додаток АМ заповнюєте за кожний звітний період декларації (квартал або півріччя — залежно від того, як подаєте декларацію), а в графі 5 ставите суму податкової амортизації лише за цей звітний період, без підсумовування амортизації попередніх кварталів.

Обґрунтування

1. За який період заповнюється АМ.
Додаток АМ є додатком до декларації з податку на прибуток та містить «Інформацію щодо нарахованої амортизації». Він подається разом із декларацією за той самий податковий (звітний) період і заповнюється даними на початок і кінець саме цього періоду, а також сумою податкової амортизації, розрахованої за цей період відповідно до ст. 138 розділу III Податковий кодекс України.

2. Що показувати в графі 3 і 4.
У графі 3 додатка АМ відображають балансову вартість груп ОЗ/НА на початок звітного періоду, у графі 4 — балансову вартість на кінець звітного періоду. Це податкова балансова вартість, сформована за правилами п. 138.3 ПКУ з урахуванням руху необоротних активів протягом відповідного періоду, без урахування переоцінок. Податковий кодекс України.

3. Що ставити в графі 5.
У графі 5 зазначають розраховану суму податкової амортизації за звітний податковий період, визначену відповідно до п. 138.3, з урахуванням мінімальних строків амортизації з пп. 138.3.3 та строків для нематеріальних активів за пп. 138.3.4 ст. 138 ПКУ. Це «за період», а не наростаючим підсумком з початку року. Податковий кодекс України.

4. Чому суми «за півріччя» різні при різних підходах.
Якщо ви:

1. один раз рахуєте амортизацію за півріччя «узагальнено» від залишку на 01.01 плюс надходження за 6 місяців;
2. іншим разом — рахуєте окремо за 1 квартал, окремо за 2 квартал (від балансової вартості на 01.04 плюс надходження 2 кварталу) і потім складаєте,
   суми можуть не співпасти через те, що в податковій амортизації важить послідовність руху об’єктів у часі: дати введення в експлуатацію, вибуття, можливі перекидання між групами тощо. Тому правильний підхід для заповнення АМ — для кожного звітного періоду розраховувати амортизацію саме виходячи з балансової вартості груп на початок цього періоду та змін протягом нього, а в графі 5 показувати лише амортизацію за цей період.

5. Як співвідноситься АМ і РІ.
Підсумкова сума податкової амортизації з АМ (рядки А17 + Н7) переноситься до рядка 1.2.1 додатка РІ, де формується різниця за амортизацією: фінансовий результат збільшується на бухгалтерську амортизацію (п. 138.1) та зменшується на податкову амортизацію, розраховану за п. 138.3. Податковий кодекс України.

Підсумовуючи, для кожного кварталу / півріччя окремо рахуєте податкову амортизацію за правилами ст. 138 ПКУ і саме цю «за період» суму ставите в графу 5 додатка АМ за відповідний період.