ПДВ: чи можна реєструвати ПН на аванс у частинах

Ні, зареєструвати одну податкову накладну (ПН) на 400 000 грн під час майбутнього відвантаження не можна.

ТОВ зобов'язане скласти податкові накладні за датами фактичного надходження коштів на рахунок (правило першої події). При цьому на два платежі, отримані в один день, можна скласти одну ПН на суму 299 999 грн, а на платіж наступного дня — окрему ПН на суму 100 001 грн.

Відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4528 датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата події, що відбулася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на рахунок в банку, або дата відвантаження товару.

Оскільки авансові платежі надійшли до відвантаження, саме дати зарахування коштів є датами виникнення податкових зобов’язань. Чекати відвантаження товару через місяць для виписки ПН є порушенням податкового законодавства.

Згідно з п. 201.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n5052 платник ПДВ зобов'язаний складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ПН на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс). Те, що покупець є фізичною особою і йому ПН не потрібна, не звільняє ТОВ від обов'язку зареєструвати ПН в ЄРПН. Нереєстрація або несвоєчасна реєстрація загрожує штрафними санкціями.

Якщо від одного покупця протягом одного дня в межах одного договору надходить декілька платежів, складання однієї податкової накладної на загальну суму коштів, сплачених за цей день, не вважається помилкою.

Але оскільки кошти надійшли наступної дати, це окрема податкова подія. На цю суму має бути складена окрема ПН датою другого дня.

Коли через місяць відбудеться фактичне відвантаження готового виробу на суму 400 000 грн, це буде «друга подія» у межах вже повністю оплаченого авансу. Ніяких нових податкових накладних на дату відвантаження складати не потрібно.