Оподаткування страхування життя працівників: умови для звільнення від ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Не оподатковуються ПДФО, ВЗ і не виникає ЄСВ лише тоді, коли виконуються спеціальні умови ПКУ й порядку оподаткування страхових виплат, зокрема для довгострокового страхування життя та окремих страхових випадків, а також коли виплата не є доходом працівника у вигляді додаткового блага. Підставою є норми ПКУ про неоподатковувані доходи та затверджений порядок застосування цих норм.

Обґрунтування

Для договорів страхування життя, які не є довгостроковими, ключове питання — чи стає сплачена роботодавцем сума доходом працівника. Якщо роботодавець сплачує за працівника страхові внески за договором страхування життя, як правило це є додатковим благом і включається до оподатковуваного доходу, якщо не підпадає під винятки, передбачені ст. 165 ПКУ та спеціальним порядком їх застосування. ст. 165 ПКУ

Підзаконний акт встановлює випадки, коли страхові виплати за договорами страхування життя не включаються до оподатковуваного доходу. Зокрема, не оподатковується сума страхової виплати при дожитті застрахованої особи до дати чи події, передбаченої договором, а також викупна сума в межах сплачених внесків за договорами страхування життя, іншими ніж довгострокове страхування життя. Також не оподатковуються виплати за належно підтвердженим страховим випадком шкоди життю чи здоров’ю. Ці правила затверджені наказом про Про затвердження Порядку застосування підпунктів 165.1.27 та 165.1.28 пункту 165.1 статті 165 роз...

Для довгострокового страхування життя додатково діють спеціальні пільгові умови. Порядок прямо передбачає, що суми регулярних виплат (ануїтетів) або пенсійних виплат за договорами довгострокового страхування життя, пенсійного вкладу, фонду банківського управління, за певних умов (вік застрахованого, інвалідність I групи, одноразові пенсійні виплати з Накопичувального фонду) не оподатковуються при їх нарахуванні податковим агентом. Це також закріплено в Про затвердження Порядку застосування підпунктів 165.1.27 та 165.1.28 пункту 165.1 статті 165 роз...

ЄСВ на страхування життя працівників нараховується лише якщо такі внески входять до фонду оплати праці. Податкова консультація роз’яснює, що витрати в розмірі страхових внесків підприємств на користь працівників, пов’язаних з добровільним особистим страхуванням, належать до інших заохочувальних і компенсаційних виплат і включаються до фонду оплати праці, отже є базою для ЄСВ. Натомість окремо виділено, що за договорами недержавного пенсійного страхування внески роботодавця не є базою нарахування ЄСВ. Це підтверджено у Податкова консультація (ЗІР)

Отже, щоб не оподатковувати страхування життя працівників ПДФО та ВЗ і не нараховувати ЄСВ, мають одночасно виконуватися такі умови. По‑перше, самі страхові виплати або внески повинні підпадати під винятки ст. 165 ПКУ та відповідного Порядку, тобто не визнаватися доходом працівника. По‑друге, такі суми не повинні входити до фонду оплати праці згідно з Інструкцією зі статистики зарплати і, відповідно, не бути базою ЄСВ, як це прямо зроблено, наприклад, для недержавного пенсійного забезпечення. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумок: підстава для неоподаткування страхування життя працівників — це спеціальні норми ст. 165 ПКУ та Порядку її застосування, а також правила формування фонду оплати праці і бази ЄСВ, і звільнення можливе лише коли страхові внески або виплати не визнаються оподатковуваним доходом та елементом заробітної плати.