Порядок обліку фінансової допомоги та резерву сумнівних боргів

Якщо за договором борг має бути повернений грошима і є реальні підстави сумніватися в його погашенні, цю дебіторську заборгованість доцільно визнати сумнівною, створити під неї резерв сумнівних боргів на дату балансу та відображати в декларації з прибутку через податкові різниці як для резерву, так і при подальшому списанні боргу як безнадійного.

Обґрунтування

1. Чи переводити заборгованість у сумнівну і які документи потрібні

Якщо поворотна фінансова допомога видана іншому підприємству з обов’язком її грошового повернення, така дебіторська заборгованість є фінансовим активом і підпадає під дію стандарту про дебіторську заборгованість. Для фінансових активів допускається і вимагається оцінка на предмет сумнівності та створення резерву. НП(С)БО 10

Сумнівний борг — поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у її погашенні. п. 4 НП(С)БО 10

Тому якщо у вас є обґрунтовані ознаки, що борг навряд чи буде погашений (тривала прострочка, відсутність зв’язку, фінансові проблеми боржника тощо), заборгованість слід визнати сумнівною і створити резерв.

Документальне оформлення доцільно зробити так:

2. Коли нараховувати резерв сумнівних боргів

Резерв сумнівних боргів розраховують на дату балансу. Нормативно для фінзвітності прямо вказано, що поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом, включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю, для чого обчислюють величину резерву сумнівних боргів. НП(С)БО 10

Практично це означає:

• дата закінчення строку за договором (30.06.2026) — це момент, коли заборгованість стає простроченою;
• резерв ви нараховуєте на найближчу дату балансу, виходячи з вашої облікової політики (як мінімум — на проміжні дати балансу, якщо складаєте проміжну звітність, або на 31.12.2026 для річної звітності).

Якщо в обліковій політиці прямо прописаний механізм створення резерву, наприклад «на 30-й день прострочення» або «на кінець кожного кварталу за всією сумнівною заборгованістю», діє саме цей порядок.

Типові проводки в бухобліку:

Якщо ви приймете рішення про безнадійність (банкрутство боржника, ліквідація, сплив строку позовної давності, підтверджений форс-мажор тощо), списання проводите за правилами безнадійної дебіторки. п. 11 НП(С)БО 10

3. Відображення в декларації з податку на прибуток

Оскільки ваш боржник — платник податку на прибуток на загальних підставах, ви — високодохідник або добровільний «різничник», то для резерву та списання діє ст. 139 розд. ІІІ ПКУ. ст. 139 розд. ІІІ ПКУ

Механізм такий:

1. На етапі створення резерву

   • у бухобліку: Дт 944 Кт 38;
   • у декларації (додаток РІ): збільшення фінрезультату на суму витрат на створення резерву: рядок 2.1.2 «витрати на створення РСБ». пп. 139.2.1 ПКУ

2. На етапі списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву

   • у бухобліку: Дт 38 Кт 377 — витрат немає, лише використання резерву;
   • у декларації (додаток РІ):
     • зменшення фінрезультату на суму списаної безнадійної заборгованості, що відповідає ознакам безнадійної за пп. 14.1.11 ПКУ (ліквідація боржника, сплив строку позовної давності, форс-мажор, тощо) — рядок 2.2.3; пп. 14.1.11 ПКУ, пп. 139.2.2 ПКУ
     • якщо списання понад резерв напряму на витрати (Дт 944 Кт 377), та ж сума:
       • спочатку збільшує фінрезультат (2.1.3),
       • потім, у частині, що відповідає ознакам «безнадійної заборгованості» за пп. 14.1.11 ПКУ, зменшує фінрезультат (2.2.3).

3. Якщо на момент списання немає ознак безнадійності в розумінні ПКУ

   • у бухобліку борг можна визнати безнадійним за стандартом (наприклад, «існує впевненість у неповерненні»), але
   • у податковому обліку така заборгованість не вважається безнадійною, і право на зменшувальну різницю не виникає. пп. 14.1.11 ПКУ
   • тоді:
     • створення резерву — збільшення (2.1.2),
     • списання понад резерв — додаткове збільшення (2.1.3),
     • рядок 2.2.3 не заповнюється.

Підсумок: резерв формуєте на дату балансу після настання прострочення з урахуванням облікової політики; документи повинні підтверджувати сумнівність/безнадійність; в декларації з прибутку — стандартний механізм податкових різниць за резервом сумнівних боргів згідно зі ст. 139 та пп. 14.1.11 ПКУ.