Переведення ФОП між групами: ліміти та частота за рік

ФОП може змінювати групу єдиного податку хоч щокварталу без обмеження кількості разів, а ліміти контролюють за календарний рік сумарно по всіх групах. Головне — у момент переходу відповідати умовам обраної групи та не перевищити її річний ліміт доходу.

Обґрунтування

Кількість переходів між групами. ФОП має право переходити з групи на групу з початку кожного кварталу, тобто формально можна змінювати групу до чотирьох разів на рік. Обмеження стосується лише зміни системи оподаткування (із загальної на спрощену й навпаки), а не переходів усередині спрощеної системи. За умови дотримання вимог для обраної групи перехід здійснюється шляхом подання заяви не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу, що прямо передбачено п. 298.1.5 ПКУ 298.1.5 ПКУ.

Умови для переходу. Щоб змінити групу, ФОП повинен відповідати усім критеріям нової групи. До таких критеріїв належать дозволені види діяльності, кількість найманих працівників та граничний обсяг річного доходу для відповідної групи. Якщо за попередній період річний дохід уже перевищує ліміт нової групи, податкова може відмовити у переході, оскільки вимоги обраної групи не виконуються 298.1.5 ПКУ.

Як працює річний ліміт при переходах. Ліміт доходу встановлюється на календарний рік і не ділиться пропорційно між періодами перебування на різних групах. Контролюється сума всіх доходів з початку року, незалежно від того, на якій групі ФОП перебував у різні місяці. Для груп 2 і 3 норми ПКУ прямо визначають річний ліміт без пропорційного поділу за місяцями чи кварталами п. 291.4 ПКУ.

Принцип контролю ліміту при зміні групи. Після переходу на іншу групу всі наступні декларації заповнюються наростаючим підсумком з початку року. У декларації окремо показують дохід за кожною групою та, за потреби, дохід за ставкою 15%, а в підсумковому рядку відображають сукупний дохід з початку року. Саме за цим загальним показником перевіряють, чи не перевищено річний ліміт для групи, на якій ФОП перебуває в кінці відповідного періоду п. 296.7 ПКУ, п. 296.5.1 Податкового кодексу України, п. 295.1 ПКУ.

Практичний спосіб контролю. Щоб не втратити право на обрану групу, ФОП доцільно: помісячно фіксувати дохід у книзі обліку доходів згідно зі статті 296 Податкового кодексу України статті 296 Податкового кодексу України; порівнювати накопичений дохід з річним лімітом для групи, на якій він планує перебувати в решту частини року; у разі наближення до ліміту завчасно планувати або перехід на «вищу» групу, або на загальну систему, дотримуючись строків подання заяви. Такий підхід дозволяє законно змінювати групи протягом року без ризику втрати спрощеної системи.

Підсумок: переходити між групами можна хоч кожного кварталу, але при кожному переході потрібно перевіряти свій накопичений річний дохід і інші критерії, щоб не перевищити встановлений для обраної групи ліміт.