Утримання ПДФО при зарплаті нижче розміру ПСП: нюанси

Якщо працівнику нараховано зарплату, яка менша за суму податкової соціальної пільги, та він має право на ПСП і подав заяву, база для ПДФО дорівнює нулю, тож ПДФО не утримують. Військовий збір при цьому утримується із фактично нарахованої зарплати.

Обґрунтування

Податкова соціальна пільга зменшує оподатковуваний дохід із зарплати. Її розмір становить 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня року (у 2026 році – 1664,00 грн) за умови, що дохід за місяць не перевищує граничний розмір і є заява працівника про застосування ПСП. Це випливає з норм про базову ПСП і порядок її застосування до місячного доходу працівника у вигляді заробітної плати Податковий кодекс України.

Базу оподаткування ПДФО визначають як зарплата мінус ПСП. Якщо нарахований дохід за місяць менший за суму ПСП, різниця набуває від’ємного значення, тому база для ПДФО вважається нульовою і податок не утримується. Це підтверджує практика застосування норми, коли при розрахунку ПДФО за формулою «зарплата – ПСП» від’ємний результат дає ПДФО 0,00 грн.

Факт відпустки без збереження зарплати не обмежує ПСП. Важлива тільки місячна сума зарплати та наявність права на пільгу. Якщо за місяць (навіть при роботі лише частину місяця) зарплата не перевищує граничний дохід для ПСП, роботодавець має право зменшити її на суму ПСП і, за наявності заяви працівника, не утримувати ПДФО, якщо база стала нульовою.

Військовий збір на ПСП не реагує. Податкова соціальна пільга впливає лише на базу для ПДФО. Військовий збір утримують з усієї фактично нарахованої заробітної плати, незалежно від застосування ПСП. Таким чином, у ситуації, коли зарплата менша за суму ПСП, ПДФО не буде, але військовий збір із цієї суми все одно потрібно утримати.

Підсумок: якщо працівник має право на ПСП і його місячна зарплата менша за суму пільги, ПДФО не утримують, утримується лише військовий збір.