ПДВ: коли складати податкові накладні на аванси покупця

ПН з типом причини «15» ви можете складати або окремо під кожну «звичайну» ПН (на аванс/відвантаження), або однією зведеною ПН не пізніше останнього дня місяця, в якому були такі постачання, тож прив’язуватися саме до кожного авансу не обов’язково. Суму перевищення при частковій оплаті розраховують пропорційно обсягу постачання, який припадає на відповідну «звичайну» ПН, тобто спочатку потрібно визначити, які товари (в яких кількостях і за якими цінами) покриває конкретний аванс.

Обґрунтування

1. Коли складати ПН з типом причини «15».
ПН складається на дату виникнення податкових зобов’язань за операцією постачання товарів, тобто на дату першої події: оплати або відвантаження. Це правило однакове як для «звичайної» ПН на фактичну ціну, так і для ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною. Податковий кодекс України

2. Можливість складання зведеної ПН «15».
Нормами порядку заповнення податкової накладної передбачено, що при перевищенні мінбази над фактичною ціною продавець або складає окремі ПН на суму перевищення під кожну операцію, або може скласти не пізніше останнього дня місяця зведену ПН, в якій узагальнює всі такі перевищення за місяць окремо по кожній операції. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

3. Прив’язка ПН «15» до авансів.
Якщо ви обираєте варіант «окремі ПН», то ПН «15» складають тим же числом, що й відповідна «звичайна» ПН, тобто на дату першої події за конкретною частиною постачання. У разі, коли складаєте зведену ПН «15», її датують останнім днем місяця і в ній узагальнюють усі перевищення за ПДВ-базою, що виникли за ПН на аванси та/або відвантаження цього місяця. Податкова консультація (ЗІР

4. Як рахувати перевищення при часткових авансах.
Суму перевищення завжди визначають щодо тієї частини специфікації, яка покрита конкретною оплатою / відвантаженням. Спочатку ви маєте розподілити загальний аванс по номенклатурі та кількостях (за обраним у договорі або внутрішнім алгоритмом), щоб зрозуміти, які саме одиниці товару і в якій кількості фактично «оплачені». Далі по цих одиницях порівнюєте мінімальну базу (балансову вартість або ціну придбання/звичайну ціну) з фактичною ціною і на різницю нараховуєте ПДВ через ПН «15».

Підсумок. Ви не зобов’язані складати окрему ПН «15» на кожен аванс якщо оберете зведену ПН за місяць, але в будь-якому разі для коректного розрахунку потрібно внутрішньо розподіляти кожен аванс по товарах і на цій основі визначати суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною.