Коригування прибутку: питання з податковою після покупки товарів

Не нараховувати «+30%» правильно, якщо організаційно‑правові форми обох контрагентів дійсно відсутні у Переліку №480 та країни реєстрації не входять до Переліку №1045, і тоді довідка про сплату податку від нерезидентів для цілей п. 140.5 ПКУ не потрібна. У відповіді на запит ДПС слід обґрунтувати саме відсутність підстав для застосування різниці, пославшись на країну й організаційно‑правову форму кожного контрагента.

Обґрунтування

30% коригування за пп. 140.5.4, 140.5.51 ПКУ застосовується лише для чітко визначених контрагентів. Податковий кодекс встановлює збільшення фінрезультату на 30% при придбанні або реалізації товарів, робіт, послуг у нерезидентів, зареєстрованих у низькоподаткових державах з урядового переліку, або у нерезидентів із організаційно‑правовими формами, включеними до спеціального урядового переліку, за умови що вони не сплачують податок на прибуток або не є податковими резидентами своєї держави. Це прямо випливає з конструкції підпунктів 140.5.4, 140.5.51 статті 140 ПКУ, які прив’язують 30% різницю саме до переліків держав і організаційно‑правових форм, затверджених КМУ, а не до всіх нерезидентів взагалі. Податковий кодекс України

Якщо країна й ОПФ контрагента не включені до Переліку №1045 та Переліку №480, підстава для «+30%» відсутня. У профільних роз’ясненнях щодо застосування пп. 140.5.4, 140.5.51 ПКУ окремо наголошено, що 30% коригування стосується операцій з нерезидентами з переліку «низькоподаткових» юрисдикцій та з нерезидентами, організаційно‑правова форма яких включена до урядового переліку, і не поширюється на інших нерезидентів. Тому якщо ваші польська Sp. z o.o. та німецька Autohaus Avdalian Inh. Khoudo Avdalian не мають ОПФ, яка дослівно співпадає з формами з постанови КМУ №480, і країни (Польща, Німеччина) не потрапляють до переліку №1045 для цілей року операції, різниця за п. 140.5.4, 140.5.51 не виникає. Податковий кодекс України

Довідка про сплату податку потрібна лише якщо ОПФ нерезидента входить до Переліку №480. Податкові консультанти й індивідуальні податкові консультації ДПС виходять з того, що документальне підтвердження сплати корпоративного податку нерезидентом використовується саме як виняток із 30% коригування у разі, коли організаційно‑правова форма нерезидента включена до Переліку №480, тобто норма пп. 140.5.4, 140.5.51 формально спрацьовує, але платник має право її не застосовувати, якщо нерезидент реально сплачує податок на прибуток у своїй країні. Якщо ж ОПФ до Переліку №480 не входить, сама підстава для коригування відсутня, отже, і довідка для його «уникнення» не вимагається. Податковий кодекс України

У відповіді ДПС слід показати перевірку контрагентів проти Переліків №1045 і №480. Для захисту позиції доцільно: вказати країну реєстрації кожного нерезидента та підтвердити, що ці країни відсутні у переліку «низькоподаткових» юрисдикцій на відповідний рік, а також навести повну офіційну назву організаційно‑правової форми кожного контрагента (з контракту/витягів із реєстрів) і показати, що вона не збігається з жодною з форм, включених до Переліку №480. За таких умов 30% коригування за ст. 140 ПКУ не здійснюється, а вимога ДПС про його застосування не має нормативного підґрунтя. Податковий кодекс України

Підсумовуючи, за умови правильної перевірки контрагентів по Переліках №1045 та №480 ви діяли коректно, прибуток за цими операціями не підлягає збільшенню на 30%, і додаткові довідки про сплату податку нерезидентами саме для цілей п. 140.5 ПКУ не є обов’язковими.