Перевірка заповнення податкової декларації з ПДВ для ТОВ

Операцію з авансом нерезидента слід показати у рядку 5 декларації та в Таблиці 1 додатка Д4, а зведену ПН за ст. 199 ПКУ — у рядку 4.1 декларації та в додатку Д5; розрахунок ЧВ/анти-ЧВ і суми компенсуючих ПЗ за наданими цифрами узгоджуються з вимогами ПКУ.

Обґрунтування

1. Відображення авансу нерезидента в декларації

Операція з постачання послуг нерезиденту, місце постачання яких визначено за межами митної території України, не є об’єктом ПДВ і відображається у рядку 5 декларації з ПДВ та розшифровується в таблиці 1 додатка Д4 як операція, що не є об’єктом оподаткування на підставі п. 186.3 ст. 186 ПКУ. Саме такі операції додаток Д4 вимагає показувати як постачання послуг з місцем постачання за межами України за п. 186.2 і 186.3 ПКУ та ст. 196 ПКУ. Податковий кодекс України

2. Характер операції та ПДВ-наслідки

Оскільки місце постачання послуг визначене за межами України, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому податкова накладна на аванс не складається, але обсяг операції включається до загального обсягу постачань для розрахунку частки оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у Д5. Це відповідає підходу, за яким операції за ст. 186 ПКУ, що не оподатковуються через місце постачання, все одно враховуються як неоподатковувані у додатку Д5. Податковий кодекс України

3. Розрахунок частки ЧВ та анти-ЧВ у Д5

У таблиці 1 додатка Д5 частку використання в оподатковуваних операціях (ЧВ) визначають як відношення обсягів оподатковуваних постачань до загального обсягу всіх постачань за період, а анти-ЧВ = 100% – ЧВ. Оподатковувані постачання: 465 064,50 грн. Загальний обсяг постачань за червень: 465 064,50 + 361 128,50 = 826 193,00 грн. ЧВ = 465 064,50 × 100% ÷ 826 193,00 ≈ 56,29%. Анти-ЧВ = 100 – 56,29 = 43,71%. Це відповідає наведеним вами показникам анти-ЧВ, які застосовуються для розрахунку компенсуючих ПЗ за ст. 199 ПКУ. статті 199 Податкового кодексу України

4. Компенсуючі ПЗ за ст. 199 ПКУ

Якщо придбані товари/послуги, необоротні активи одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з частки використання в неоподатковуваних операціях. Це робиться шляхом складання зведеної ПН та відображення її у рядку 4.1 декларації (ставка 20%) і у Д5. Сума компенсуючих ПЗ визначається як сума вхідного ПДВ за такими придбаннями × анти-ЧВ. База 7 768,61 грн і ПДВ 1 553,72 грн для зведеної ПН узгоджуються з тим, що анти-ЧВ = 43,71% застосовано до відповідного податкового кредиту, а сама операція відноситься до змішаного використання згідно ст. 199 ПКУ. ст. 199 ПКУ

5. Структура заповнення декларації та додатків

Форма декларації «Податкова декларація з податку на додану вартість» передбачає відображення оподатковуваних постачань у розділі I, компенсуючих ПЗ за ст. 199 ПКУ в рядках 4.1–4.3, а неоподатковуваних операцій – у рядку 5 з розшифровкою у додатку Д4. Додаток Д5 розраховує ЧВ/анти-ЧВ (табл. 1) і показує перерахунок компенсуючих ПЗ за рік (табл. 2), але у місяці першого виникнення змішаних операцій ви заповнюєте таблицю 1 для визначення частки. Податкова декларація з податку на додану вартість

Приклад заповнення за вашими цифрами

Нижче — узагальнена схема (суми наведено без інших операцій, крім зазначених).

1. Основні показники декларації (розділ I)

(Інші рядки заповнюєте за наявності відповідних операцій.)

2. Додаток 4 (Д4) — Таблиця 1

Таблиця 1 розшифровує рядок 5 декларації для операцій, що не є об’єктом оподаткування або місце постачання яких за межами України.

Якщо в періоді є лише ця одна неоподатковувана операція, табл. 1 містить один рядок, а підсумок графи 4 = 361 128,50 грн = рядок 5 декларації.

3. Додаток 5 (Д5) — Таблиця 1 (розрахунок ЧВ/анти-ЧВ)

У місяці першого виникнення змішаних операцій (оподатковувані + неоподатковувані) ви подаєте Д5 і заповнюєте таблицю 1.

• Гр. 4: 465 064,50 + 361 128,50 = 826 193,00 грн.
• Гр. 5: 465 064,50 грн.
• Гр. 6: 465 064,50 × 100 ÷ 826 193,00 ≈ 56,29.
• Гр. 7: 100 – 56,29 = 43,71.

Таблиця 2 Д5 на рік заповнюється при річному перерахунку, тобто у грудні, а не в місяці першого появлення неоподатковуваних операцій.

4. Зведена ПН за ст. 199 ПКУ та її відображення

• Зведена ПН зі ставкою 20% на суму бази 7 768,61 грн та ПДВ 1 553,72 грн складається не пізніше останнього дня червня з ознакою «2» у полі «Зведена податкова накладна» та типом причини, що відповідає змішаному використанню.
• У декларації ця ПН відображається в рядку 4.1 (кол. А — 7 768,61; кол. Б — 1 553,72).
• Її реквізити надалі потраплять до таблиці 2 Д5 під час річного перерахунку.

Підсумок

З огляду на наведені показники:

• включення 361 128,50 грн до рядка 5 декларації та таблиці 1 Д4 є коректним;
• розрахунок ЧВ = 56,29% та анти-ЧВ = 43,71% для червня і використання їх у Д5 відповідає вимогам ст. 199 ПКУ;
• сума компенсуючих ПЗ 1 553,72 грн зі зведеної ПН за ст. 199 ПКУ логічно узгоджується з такими показниками та коректно відображається в рядку 4.1 декларації і в Д5.