Коригування єдиного податку при поверненні гарантійного внеску ФОП

Суму єдиного податку за поверненим гарантійним внеском скоригувати через декларацію не вийде, оскільки податківці вважають, що при поверненні гарантійного внеску дохід ФОПа–єдинника не зменшується і раніше задекларований дохід не коригується.

Обґрунтування

Отриманий гарантійний внесок включається до доходу ФОП-єдинника в момент надходження. Податкова служба розглядає гарантійні платежі за договорами оренди як звичайні грошові надходження, що формують дохід платника єдиного податку в періоді отримання. Це означає, що правильно було оподаткувати цей внесок у 2025 році.

При поверненні гарантійного внеску підстав для зменшення доходу немає. Контролюючі органи наголошують, що гарантійний платіж не є авансом або передоплатою за послуги, тому до нього не застосовується норма про виключення з доходу сум авансів і передоплат, які повертаються при розірванні договору. Через це повернення гарантійного внеску не дає права зменшити суму доходу і, відповідно, суму єдиного податку в деклараціях наступних періодів.

Уточнюючу декларацію для зменшення доходу за гарантійним внеском подавати не можна. Підхід з уточненням декларацій та зменшенням доходу застосовується лише до авансів і передоплат, які прямо підпадають під норму про невключення повернених сум до доходу. Для гарантійних платежів податкова офіційно займає іншу позицію, тому виправлення через уточнюючі декларації розцінюватиметься як помилка.

Отже, в деклараціях з єдиного податку за 2026 рік повернення гарантійного внеску взагалі не відображається. Раніше сплачений єдиний податок за 2025 рік за рахунок гарантійного платежу залишається в бюджеті без можливості коригування через звітність.

Підсумок. Коригувати суму єдиного податку по поверненому гарантійному внеску в декларації не можна, повернення не відображається і дохід не зменшується.