Внесення особистих коштів власника: ризики та шляхи вирішення ситуації

Внесення власником коштів саме по собі не створює оподатковуваного доходу, але операцію потрібно правильно кваліфікувати в обліку (як поворотну допомогу або внесок до капіталу) і документально оформити, щоб уникнути претензій щодо «безпідставного збагачення» чи прихованого фінансування без обліку.

Обґрунтування

Суть ризику. Основна небезпека не в самому факті надходження грошей, а в тому, що їх залишать «висячими» без правової підстави. Тоді податкова може розцінювати їх як дохід ТОВ, що для платника єдиного податку 3 групи означатиме зайве оподаткування та питання щодо джерела і призначення коштів.

Можливі варіанти кваліфікації. Найтиповіші безпечні для ТОВ варіанти:

1. Поворотна фінансова допомога від засновника. Тоді відображаєте зобов’язання перед власником і погашаєте його поверненням коштів або зарахуванням у рахунок майбутніх виплат.
2. Внесок до додаткового капіталу, якщо статут дозволяє його створення. Внески до додаткового капіталу не змінюють статутний капітал і частки, і не утворюють доходу для ТОВ.

Нормативна можливість внеску до додаткового капіталу. Закон про ТОВ прямо дозволяє створювати додатковий капітал і робити внески до нього без зміни статутного капіталу та часток учасників, якщо це передбачено статутом. Такі внески можуть бути грошима, майном або майновими правами. ст. 12 Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII.

Облік додаткового капіталу. Внески учасників понад статутний капітал обліковують на субрахунку 422 «Інший вкладений капітал». Тоді в обліку можна зробити проводки: Дт 311 / Кт 422 – надходження коштів від учасника як внесок до додаткового капіталу, а далі витрати на заміну лічильника відносите на відповідні витратні або інші рахунки згідно облікової політики. Інструкцією до Плану рахунків, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291.

Податкові наслідки для ТОВ. Внесок до додаткового капіталу не визнається доходом, оскільки збільшення активів за рахунок внесків власників не є доходом. Це випливає з визначень доходів у стандартах бухобліку та підтверджується тим, що окремих коригувань з податку на прибуток і ПДВ для таких операцій закон не встановлює. п. 3 НП(С)БО 1, наказ Мінфіну від 07.02.2013 №73; п. 5 П(С)БО 15, наказ Мінфіну від 29.11.1999 №290; розділ ІІІ Податкового кодексу України.

Податкові наслідки з ПДВ. Оскільки надходження коштів від власника саме по собі не є постачанням товарів чи послуг, то для платника ПДВ така операція не створює об’єкта оподаткування. Це відповідає загальному визначенню об’єкта оподаткування, де йдеться тільки про постачання товарів і послуг. п. 185.1 ПКУ.

Специфіка діяльності ТОВ-орендодавця. Факт, що ТОВ фактично здійснює лише орендну діяльність, не забороняє власнику фінансувати витрати товариства. Важливо, щоб:

1. договори з енергопостачальником були оформлені на ТОВ,
2. заміна лічильника була необхідною для забезпечення орендної діяльності,
3. витрати були правильно віднесені в обліку (наприклад, як витрати періоду або як поліпшення об’єкта, якщо це відповідає вашим обліковим політикам).

Що буде, якщо нічого не оформляти. Якщо тримати суму як «невідомий внесок», контролери можуть:

1. вимагати пояснень джерела коштів і правової підстави їх обліку;
2. трактувати їх як безоплатно отримані кошти і донарахувати єдиний податок, що особливо критично для 3 групи;
3. ставити під сумнів витрати на заміну лічильника, якщо не буде зрозуміло, за чий рахунок фактично проведено роботи.

У підсумку ситуація не є критичною, але її потрібно легалізувати як поворотну допомогу або внесок до додаткового капіталу та підтвердити документами, щоб у контролерів не було підстав вважати ці кошти оподатковуваним доходом.