Операції з нерезидентом: особливості валютних розрахунків та оподаткування

У вашій ситуації придбання IP-адрес у нерезидента – це імпорт послуг, за яким ви самі нараховуєте ПДВ в Україні, відображаєте курсові різниці та визнаєте звичайні витрати з податку на прибуток без податку на репатріацію, а далі реалізуєте інтернет-послуги абонентам на загальних правилах ПДВ і податку на прибуток. Ключове: правильно оформити договір і акти, розраховувати ПДВ як за послугами нерезидента з місцем постачання в Україні та коректно обліковувати валютні операції і курсові різниці.

Обґрунтування

1. Суть операції та договір

IP-адреси для вас є послугами у сфері інформатизації або телекомунікацій. Нерезидент надає вам право використання IP-ресурсу для вашої госпдіяльності. У договорі слід чітко визначити предмет (послуги з надання IP-адрес), період, ціну в євро, порядок передоплати/постоплати, порядок оформлення актів чи інвойсів як первинних документів.

2. Визначення місця постачання та ПДВ при імпорті послуг

Послуги з надання IP-ресурсу, як правило, підпадають під «інші послуги у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем» і місцем їх постачання є місце реєстрації отримувача, тобто Україна. За такими операціями у резидента виникає об’єкт оподаткування ПДВ при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території України. Це означає, що ви нараховуєте ПДВ як податковий агент за датою першої події: або списання коштів у євро, або оформлення документа про надання послуг.

3. Розрахунок та відображення ПДВ

Суму зобов’язань з ПДВ ви визначаєте виходячи з договірної вартості послуг у євро, перерахованої у гривні за курсом НБУ на дату виникнення зобов’язань. У тій же сумі ПДВ, за наявності права на податковий кредит (послуги використовуються в оподатковуваних операціях), ви відображаєте податковий кредит на дату складання та реєстрації самостійно складеної податкової накладної з типом причини «отримання послуг від нерезидента» у встановленому порядку.

4. Первинні документи (акти, інвойси)

Основними первинними документами будуть інвойс(и) нерезидента та/або акт(и) наданих послуг, що містять обов’язкові реквізити. Дата акта (або іншого документа, що підтверджує факт надання послуг) визначає момент визнання витрат у бухобліку, якщо він раніше/пізніше за оплату. Податкова накладна складається на підставі цих документів і платежів.

5. Валютні розрахунки та курсові різниці

Заборгованість перед нерезидентом у євро обліковується як монетарна стаття. При кожній зміні офіційного курсу НБУ на дату балансу, а також на дату погашення зобов’язання, ви перераховуєте її у гривні та визнаєте курсові різниці у складі фінансових доходів або витрат. Передоплата у євро до моменту постачання послуг обліковується як немонетарний актив, за яким курсові різниці не нараховують до моменту його закриття постачанням.

6. Податок на прибуток

Вартість послуг IP-адрес відноситься до витрат (збутових чи адміністративних, залежно від використання) у періоді надання послуг, за бухобліковими правилами. Для платника податку на прибуток, який не застосовує специфічних коригувань щодо таких витрат, об’єкт оподаткування формується за фінансовим результатом, і додаткових різниць саме через придбання IP-адрес у звичайного нерезидента не виникає. Курсові різниці також входять до фінансового результату і окремо не коригуються, якщо не потрапляють під спеціальні податкові різниці.

7. Податок на репатріацію

Оплата нерезиденту за послуги з надання IP-адрес є виручкою нерезидента за надані послуги. Такі виплати не підпадають під перелік доходів, з яких утримується податок на репатріацію, за винятком спеціальних випадків, коли йдеться не про оплату послуг, а про окремі види пасивних доходів. Отже, утримувати податок на репатріацію та подавати додаток ПН до декларації з податку на прибуток за такими виплатами не потрібно.

8. Подальший продаж послуг абонентам

Надалі ви реалізуєте інтернет-послуги з використанням придбаних IP-адрес абонентам в Україні як звичайні оподатковувані ПДВ операції за ставкою 20 відсотків. Дохід та відповідні витрати (у тому числі вартість IP-адрес, ПДВ на вході, що потрапив у кредит, курсові різниці) формують ваш фінансовий результат, який і є базою оподаткування з податку на прибуток без додаткового спеціального коригування.

У підсумку, операції за таким договором обліковуються як звичайний імпорт послуг у валюті з нарахуванням «імпортного» ПДВ, відображенням курсових різниць та визнанням звичайних витрат і доходів у податку на прибуток без податку на репатріацію.