Облік цесії: фінансові інвестиції чи заборгованість підприємства

Придбання заборгованості у підприємства №2 (зобов'язання з оплати за договором цесії) відображається за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Заміна кредитора у зобов'язанні шляхом відступлення права вимоги (цесії) регулюється статею 512 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2654.

Новий кредитор (підприємство №3) отримує право вимоги в обсязі та на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором (ст. 514 ЦКУ).

У бухобліку підприємства №3 операція відображається залежно від обраного підходу до класифікації придбаного активу:

Варіант 1. Облік як дебіторської заборгованості (згідно з НП(С)БО 10 Дебіторська заборгованість https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99)
Цей метод застосовується, якщо право вимоги придбано з метою його стягнення з боржника (підприємства №1). Наскільки ми зрозуміли, заборгованість придбано з дисконтом 20% (сплачено 80% суми боргу), тому облік можна вести двома способами:

• відображення за вартістю придбання:

Придбано право вимоги (80% номіналу): Дт 377 (або 183) — Кт 685
Сплачено підприємству №2: Дт 685 — Кт 311
Отримано оплату від підприємства №1 (100% номіналу): Дт 311 — Кт 377 (на суму 80%) та одночасно визнано дохід на суму дисконту (20%): Дт 311 (або Дт 377) — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

• відображення за номінальною вартістю:

Відображено дебіторську заборгованість підприємства №1 за номіналом (100%): Дт 377 — Кт 685
Відображено дохід (дисконт 20%): Дт 685 — Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій» (або 719)
Сплачено підприємству №2 (80%): Дт 685 — Кт 311
Отримано оплату від підприємства №1 (100%): Дт 311 — Кт 377

Варіант 2. Облік як фінансової інвестиції (згідно з НП(С)БО 12 Фінансові інвестиції https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00)
Якщо право вимоги придбано з метою перепродажу або утримується до погашення:

Придбано фінансову інвестицію (за собівартістю придбання — 80%): Дт 352 — Кт 685
Оплата підприємству №2: Дт 685 — Кт 311
На дату балансу або при погашенні здійснюється дооцінка до справедливої вартості (суми погашення) з визнанням фінансового доходу: Дт 352 — Кт 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів»
Погашення заборгованості підприємством №1 (100%): Дт 311 — Кт 352

Раді допомогти, звертайтесь ще!