Податкові наслідки повернення екскаватора за несплату лізингу

Для малодохідного підприємства податкові наслідки формуються виключно за даними бухгалтерського обліку. Для платника, який застосовує податкові різниці, додатково виникають коригування відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України. Вирішальне значення також має те, чи буде списана лізингодавцем непогашена частина лізингового боргу.

Повернення об’єкта фінансового лізингу лізингодавцю фактично прирівнюється до вибуття основного засобу, який обліковувався у лізингоодержувача на балансі.

Якщо за угодою про повернення вартість екскаватора становить 2 000 000 грн, а його залишкова вартість у бухгалтерському обліку — 2 400 000 грн, підприємство визнає дохід від вибуття активу у сумі 2 000 000 грн та одночасно списує його залишкову вартість у сумі 2 400 000 грн.

Проведення:

Визнано дохід від повернення екскаватора — Дт 531 – Кт 712 — 2 000 000 грн

Списано залишкову вартість екскаватора — Дт 943 – Кт 286 — 2 400 000 грн

У результаті виникає бухгалтерський збиток:

2 400 000 грн – 2 000 000 грн = 400 000 грн.

Ця сума зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Окремо необхідно проаналізувати долю непогашеного лізингового зобов’язання. Якщо за договором залишок боргу становить 3 600 000 грн, а вартість повернення за угодою визначена у сумі 2 000 000 грн, різниця складає:

3 600 000 грн – 2 000 000 грн = 1 600 000 грн.

Якщо згідно з угодою або окремим документом лізингодавець прощає (списує) цю заборгованість, підприємство повинно визнати дохід від списання кредиторської заборгованості.

Проведення:

Списано кредиторську заборгованість за рішенням лізингодавця — Дт 531 – Кт 717 — 1 600 000 грн

Такий дохід збільшує фінансовий результат і відповідно впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо ж після повернення екскаватора залишок боргу не прощається і підлягає подальшій сплаті, сума 1 600 000 грн продовжує обліковуватися як зобов’язання підприємства та не впливає на податок на прибуток до моменту її погашення або списання.

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, додатково діють коригування, передбачені п. 138.1 та п. 138.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта основних засобів:

2 400 000 грн.
Одночасно фінансовий результат зменшується на податкову залишкову вартість такого об’єкта, визначену за правилами податкового обліку на дату повернення.

Спеціальних коригувань щодо доходу від списання або прощення лізингової заборгованості Податковий кодекс України не містить. Тому сума такого доходу враховується при визначенні об’єкта оподаткування виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо ж непогашена частина боргу не прощається, а залишається до сплати, жодних додаткових наслідків з податку на прибуток щодо цієї суми на дату повернення екскаватора не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!