Розподіл непрямих витрат в ІТ-підприємстві: питання та нюанси

На нашу думку, Ви маєте право розподіляти понесені витрати між Дт 92 та Дт 91 так, як Вам зручно в обліку, для чого є підходяща база розподілу, і як що це потрібно Вам для різних цілей, в т.ч. для цілей управлінського обілку.

По орендній платі

Якщо Ви платите єдину суму оренди за все приміщення, де знаходиться Ваша компанія, але в межах такого приміщення точно відомі кв.м., які займає адміністрація (директор) та основні працівники, то Ви маєте право обрати за базу розподілу оренди між Дт 91 та Дт 92 - кв.м. відповідних офісних приміщень в межах всієї площі орендованого приміщення.

Що стосується розподілу Дт 91

Тут ми б не рекомендували Вам окремо ділити складові частини Дт 91 (оренда, інтернет, зарплата, матеріали, тощо) на проекти, витрати по яким мають обліковуватись на Дт 23.

В бухобліку всі накопичені витрати на Дт 91 в гривневих сумах розподіляються:

- по обраній ставці розподілу - на виробничу собівартітсь послуг/продуктів/проектів - в Дт 23

- нерозподілені витрати розподіляють на собівартість реалізованих послуг одною сумою - в Дт 903.

На це вказують норми НПСБО 16 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text):

"11. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)
складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг),
яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених
постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих
витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
включаються:
прямі матеріальні витрати;
прямі витрати на оплату праці;
інші прямі витрати;
змінні загальновиробничі та постійні розподілені
загальновиробничі витрати.
Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу
вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість
супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що
використовується на самому підприємстві.
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості
продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством...

16. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і
змінні.
До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на
обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що
змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу
діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на
кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці,
заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи
з фактичної потужності звітного періоду.
До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на
обслуговування і управління виробництвом, що залишаються
незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності.
Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт
витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної
плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній
потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати
включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт,
послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та
нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може
перевищувати їх фактичну величину.
Приклад розподілу загальновиробничих витрат наведено в
додатку 1 до цього Національного положення (стандарту).
Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат
установлюються підприємством."

Отже, якщо наприклад, Ви обрали за базу розподілу - виручку, і плануєте середньомісячну виручку від надання послуг на рівні 10 000 000 грн (без ПДВ), і при цьому планова сума постійних ЗВВ (рах. 91) на місяць запланована в 400 000 грн., то ставка розподілу ЗВВ - 400000 / 10000000 = 0,04 грн ЗВВ на 1 грн виручкки.

Тому якщо наприклад:

- виручка за місяць склада 8 000 000 грн.

- фактичні ЗВВ - 410 000 грн.

то:

Дт 23 Кт 91 - 8 000 000 х 0,04 = 320 000 - розподілені ЗВВ

Дт 903 Кт 91 - 90 000 (410 000 - 320 000) - нерозподілені ЗВВ.

Далі вже в межах рах. 23 Ви можете ділити всі "розподілені витрати" (320 000), що прийшли на цей рахунок з Дт 91, між напрямками діяльності (проектами, продуктами) - пропорційно таким базам (обираєте одну з них):

- кількість годин роботи персоналу

- прямі витрати по облаті праці/винагороди спеціалістам

- обсяг виручки

- інший варіант, який Вам підходить

Раді допомогти, звертайтесь ще!