Нарахування умовного продажу при прощенні боргу та ПДВ

Ні, нараховувати «умовний продаж» (компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ) вам як продавцю не потрібно. Прощення боргу не вважається використанням товарів у негосподарській діяльності.

Податкові зобов'язання з ПДВ ви нарахували при відвантаженні товару. Прощення боргу не є підставою для коригування (зменшення) цих зобов'язань за ст. 192 ПКУ.

Оскільки резерв сумнівних боргів (РСБ) не створювався, ви списуєте всю суму прощеного боргу (разом із ПДВ) безпосередньо на витрати періоду: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» — Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — 348 994,00 грн.

Це передбачено п. 11 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», де зазначено, що поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат.

Якщо ваше представництво є «високодохідником» (дохід понад 40 млн грн) або добровільно застосовує різниці ви ви зобов'язані збільшити фінансовий результат на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву. Оскільки резерву немає, ви додаєте до фінрезультату всі 348 994,00 грн.

Ви могли б зменшити фінрезультат на цю ж суму, якби борг відповідав критеріям безнадійності з пп. 14.1.11 ПКУ. Проте прощення боргу за мировою угодою до закінчення строку позовної давності (зазвичай 1095 днів) не дає права на таку різницю.

Тобто, у бухгалтерському обліку ви визнаєте витрати на 348 994 грн, але через податкову різницю за пп. 139.2.1 ПКУ ці витрати «анулюються» для цілей розрахунку податку на прибуток. Тобто податок на прибуток ви сплатите так, ніби цього списання не було.

Доля ПДВ у сумі 58 165,67 грн, ця сума є частиною вашого збитку від неповернення боргу. Вона «зашита» в загальну суму списання на рахунок 944. Окремих проведень щодо ПДВ у податковому обліку не виникає. Оскільки ви не можете зменшити свої ПЗ з ПДВ у декларації, ця сума фактично стає вашими безповоротними витратами, які не зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток (через вищезгадану збільшувальну різницю).

Раді допомогти, звертайтесь ще!