Складнощі обліку ПДВ при часткових платежах і поставках

Ні, такий підхід є некоректним і містить значні податкові ризики для обох сторін. Основна проблема полягає в порушенні правила «першої події» та невідповідності номенклатури в податкових накладних (ПН) фактичним первинним документам.

Згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов'язання виникають за датою «першої події»: або за датою зарахування коштів, або за датою відвантаження товарів.

Для частини товару, що перевищує передплату, «першою подією» є саме відвантаження.
Якщо поставка відбулася 22.04, то ПН має бути складена 22.04 на суму боргу, що виник саме цього дня.
Якщо наступна поставка відбулася 23.04, ПН має бути складена 23.04 на суму боргу, що виник цього дня. Складання однієї ПН датою 22.04 на суму боргу, який частково виникне лише 23.04, є неправомірним, оскільки на 22.04 для другої частини боргу ще не відбулося жодної події (ні оплати, ні відвантаження).

Номенклатура в ПН повинна відповідати первинним документам (видаткам накладним).

Якщо 23.04 ви отримали товар, який вже був повністю включений у ПН за передплатою, то для цієї поставки передплата була «першою подією».
Якщо ж 22.04 ви отримали товар, який не був повністю включений у ПН за передплатою, то на суму перевищення (150 000 грн) потрібно виписати ПН саме на той товар, який фактично поїхав 22.04.

Податківці наголошують, що ПН, яка не відповідає первинним документам, не дозволяє ідентифікувати операцію. Це може призвести до втрати податкового кредиту покупцем. Використання «залишку» позиції, яка раніше не потрапила в ПН, для перекриття боргу за іншими позиціями без коригування — це помилка в номенклатурі.

Як правильно оформити ці операції.
На дату поставки 22.04:

Якщо номенклатура поставки 22.04 відрізняється від тієї, що була вказана в ПН на передплату, потрібно скласти Розрахунок коригування (РК) з кодом причини 104 («Зміна номенклатури») до «авансових» ПН, щоб привести їх у відповідність до фактично відвантаженого товару.
На суму перевищення (150 000 грн) скласти нову ПН датою 22.04 на ту номенклатуру, яка була відвантажена понад передплату.
На дату поставки 23.04:

Оскільки цей товар уже був оплачений і включений у ПН раніше, ця поставка є «другою подією». Нова ПН на неї не складається.
Якщо сума поставки 23.04 також перевищує залишок передплати, на суму такого перевищення складається окрема ПН датою 23.04.

Постачальнику слід анулювати помилкову ПН від 22.04 (через зменшуючий РК, якщо вона була зайвою) та зареєструвати ПН правильними датами та з правильною номенклатурою, що відповідає видатковим накладним від 22.04 та 23.04 окремо.

Раді допомогти, звертайтесь ще!