Списання боргу: податкові нюанси та коригування ПДВ у бухгалтерії

Давайте розбиратися:

Питань задали Ви багатенько, тому давайте розбирати по списку. Судячи з того, що Ви вказали у питанні на мирову угоду, я так розумію, що був суд, в результаті якого обидві сторони дійшли до цієї мирової угоди.

1. Списання боргу та рахунок обліку, витрати.

З моменту набрання чинності ухвали суду про затвердження мирової угоди, сума 348 994,00 грн стає анульованим (прощеним) боргом.

• Відповідно до пункту 11 НП(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o29 , безнадійна дебіторська заборгованість списується з балансу. Оскільки Ви її списуєте в результаті мирової угоди, вся сума відноситься до інших операційних витрат підприємства - на субрахунок 944 "Сумнівні та безнадійні борги".
• Дт 38 - Кт 361 - на суму створеного резерву;(якщо він створювався)
• Дт 944 - Кредит 361 - на суму перевищення (якщо прощений борг більший за резерв, або не створювався взагалі).
• У бухобліку сума перевищення боргу над резервом, або вся сума, якщо резерву не було, лягає на Ваші витрати періоду п. 6 НП(С)БО 16 "Витрати" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 .

2. Різниці

• Якщо Ви створювали резерв (Проводка Дт 944 - Кт 38): Ви були зобов'язані збільшити свій фінрезультат у рядку 2.1.2 додатка РІ на суму створеного резерву.
• Згідно з підпунктом 139.2.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 , Ви маєте збільшити свій фінансовий результат на суму яка перевищує резерв списаної дебіторки у рядку 2.1.3 додатка РІ, або всю суму, якщо резерву не було.
• А от зменшити прибуток (у рядку 2.2.3 додатка РІ) Ви зможете лише у випадку, якщо цей борг відповідає ознакам безнадійності з п.14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 . Оскільки компанія-боржник жива і просто домовилася з Вами про знижку, податківці не визнають цей борг "податково безнадійним".
• Як наслідок: Для податку на прибуток ці витрати заблокуються, і сума 348 994,00 грн не зменшить Ваш податок до сплати.

Через те, що борг анульовано добровільно за мировою угодою, сума 348 994,00 грн назавжди залишиться заблокованою для податку на прибуток на зменшення. Вона зменшить Ваші бухгалтерські прибутки, але податок на прибуток (18%) доведеться платити без урахування цього збитку.

3. ПДВ

Оскільки першою подією було відвантаження або аванс, Ви свого часу нарахували 100% податкових зобов'язань (ПЗ) з ПДВ. Ваш боржник - теж платник ПДВ, тому він сформував собі податковий кредит (ПК). п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528

Коригування ПДВ. - Зменшити ПДВ на суму прощеного боргу Ваше представництво не має права.

• Зменшення податкових зобов'язань продавця регулюється статтею 192 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 . Коригування ПДВ через Розрахунок коригування (РК) можливе лише у трьох випадках: при поверненні товарів, при поверненні передоплати або при зміні суми компенсації вартості товарів/послуг.
• Податківці у своїх роз'ясненнях (зокрема, в базі ЗІР, категорія 101.15 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41101 ) чітко зазначають, що прощення боргу чи підписання мирової угоди не є зміною вартості товару. Сама послуга або товар були надані повністю, право власності перейшло до покупця, і первинна вартість операції не змінилася. Те, що Ви погодилися не брати з нього частину грошей - це виключно Ваші цивільно-правові стосунки та комерційні збитки.

Отже: Весь ПДВ, який Ви заплатили до бюджету при відвантаженні (включаючи ПДВ із суми 348 994,00 грн, що становить 58 165,67 грн), назавжди залишається в бюджеті. Подати зменшуючий РК Вам не дозволить ні система, ні інспектори при перевірці.

Списання ПДВ в бухобліку

Ви не робите окремих проводок на "чистий" борг та "борг з ПДВ". Уся сума залишку, яку Ви прощаєте за судовою ухвалою, летить у витрати одним махом:

Проводка: Дебет 944 (або 949) - Кредит 361 - 348 994,00 грн.

Таким чином, Ваші втрати по ПДВ (оці самі 58 165,67 грн) просто списуються у складі безнадійної дебіторки на інші операційні витрати підприємства згідно з пунктом 11 НП(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".

Для Вашого контрагента, який недоплатив Вам гроші, ситуація з ПДВ дзеркально протилежна та дуже неприємна:

• Він отримав від Вас товар/послугу і поставив собі податковий кредит на повну суму.
• Оскільки тепер за мировою угодою він не буде оплачувати залишок у 348 994,00 грн, цей товар для нього в цій частині став безкоштовно отриманим.
  ДПС змусить його прибрати податковий кредит на суму 58 165,67 грн ПДВ шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пунктом 198.5 статті 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 .

Отже: Списання залишку 348 994,00 грн робимо на субрахунок 944 за ухвалою суду-мировою угодою. Ця сума заблокується через додаток РІ (рядок 2.1.3) і не зменшить податок на прибуток. Сплачений раніше ПДВ при Вашому продажі коригувати не можна, він повністю залишається в бюджеті.

Раді допомогти, звертайтесь ще!