Оптимізація податків: зниження маржі при продажу обладнання для СЕС

Так, зменшити податкове навантаження можна через розподіл вартості між продажем обладнання від ТОВ та окремими послугами від ФОП, але база ПДВ по товару не може бути нижчою за ціну придбання, а штучне дроблення бізнесу створює суттєві податкові ризики.

При продажу обладнання через ТОВ база оподаткування ПДВ визначається за правилами п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Для товарів база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання. Тобто якщо автоматика придбана за 300 грн, продати її можна за 310 грн або 320 грн, і тоді ПДВ та податок на прибуток фактично виникатимуть лише з невеликої маржі. Якщо ж продаж буде нижче 300 грн, доведеться донараховувати ПДВ до рівня ціни придбання.

Тому на практиці часто застосовують модель, коли ТОВ продає саме обладнання з мінімальною націнкою, а інша частина вартості оформлюється як окремі послуги від ФОП. Це можуть бути монтаж, проєктування, пусконалагодження, налаштування автоматики, консультаційний супровід, сервісне обслуговування, підбір обладнання, енергоаудит тощо. У такому випадку частина прибутку переноситься на ФОП 3 групи, який сплачує 5% єдиного податку та 1% військового збору з 2025 року.

Якщо ФОП не є платником ПДВ, то на вартості послуг додатково економиться 20% ПДВ. Найкраще така модель працює з фізособами або неплатниками ПДВ, яким не потрібен податковий кредит. Якщо ж клієнт — платник ПДВ, йому часто невигідно отримувати значну частину вартості через ФОП без ПДВ, оскільки він втрачає податковий кредит.

Для безпечнішої роботи бажано, щоб ФОП реально виконував окрему функцію та мав відповідні КВЕДи. Наприклад: — 43.21 «Електромонтажні роботи»; — 43.22; — 71.12; — 70.22 тощо.

Також бажано: — окремі договори; — окремі рахунки; — окремі акти; — окремі комерційні пропозиції; — окремі контакти або хоча б окремі відповідальні особи.

Податкові органи звертають увагу на ознаки дроблення бізнесу, коли ТОВ і ФОП фактично працюють як одна структура: спільний офіс, сайт, телефон, персонал, склад, однакові КП, один бренд, одні працівники або ФОП використовує ресурси ТОВ без компенсації. У такому випадку можуть намагатися перекваліфікувати діяльність ФОП у діяльність ТОВ з донарахуванням ПДВ та податку на прибуток.

Крім прямої моделі «товар через ТОВ + послуги через ФОП», іноді використовують модель агентських або маркетингових послуг. Наприклад, ФОП надає ТОВ послуги пошуку клієнтів, генерації лідів, супроводу продажів, консультацій щодо СЕС. У такому випадку ТОВ зменшує прибуток за рахунок витрат на ФОП. Але така модель не дає економії ПДВ, оскільки ПДВ все одно нараховується ТОВ з повної вартості продажу обладнання.

Також важливо, щоб вартість послуг виглядала ринковою. Якщо обладнання куплено за 300 грн і продано за 320 грн, а «консультація» або «монтаж» коштує 680 грн без очевидної економічної логіки, це може викликати питання щодо ділової мети операції за пп. 14.1.231 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

При оформленні документів потрібно забезпечити належне первинне документування господарських операцій відповідно до Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text та Положення 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17. В актах бажано детально розписувати фактично виконані роботи по конкретному об’єкту СЕС.

Ціна договору визначається сторонами відповідно до ст. 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, тому формально допускається продаж обладнання з мінімальною націнкою та окреме оформлення послуг, якщо такі послуги реально надаються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!