Складання комп'ютерних ПН для операцій звільнених від ПДВ
Товар, звільн. від ПДВ отримано в січні, а його використання відбувається тільки в липні і серпні. Питання:
1) перша компПН виписується в липні (розрахунок частки операцій, на які підприємство отримало вхідну ПН саме в липні)? (в компПН в номенклатурі я вказую вхідну ПН липня, яку розподіляю)
2)в серпні також виписуємо компПН, і розподіляю вже вхідну ПН серпня? Чи виписуємо таку саму компПН, як і в липні?
3)чи виписувати компПН за вересень-грудень, якщо в ці місяці не було операцій, звільн. від ПДВ?
4)перерахунок в грудні робити за вх.ПН саме за місяці реалізаці або за такими вхПН за весь рік?
Щодо першого питання:
нараховувати розподільчий ПДВ згідно з п.199.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4967 ) потрібно вже в липні, зробивши розрахунок ЧВ.
Розподіляєте ПДВ згідно з отриманими вхідними ПН за липень, які дають Вам право на податковий кредит.
Тому що У Вашому випадку відбуваються одночасно оподатковані та неоподатковані (пільгові ) операції. Та з другого боку – є витрати на придбання товарів/послуг, НА, з ПДВ, які однозначно не можна ідентифікувати як такі, що пов’язані тільки з оподаткованими операціями, або навпаки – тільки з неоподаткованими.
Отже ПДВ саме за такими операціями і підлягає розподілу. Це стосується таких витрат загальногосподарського характеру, як оренда, комунальні послуги, послуги зв'язку, канцтовари, придбання та обслуговування офісної техніки, тощо.
Саме тому, якщо у попередньому році Ви не здійснювали розподіл ПДВ, Вам потрібно в місяці, коли у Вас відбулася пільгова операція, розрахувати ЧВ в оподаткованих операціях.
Це передбачено згідно з п.199.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ), де зафіксована необхідність провести « у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції».
Для цього необхідно заповнити додаток 5 таблицю 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях», а саме – рядок 2 , де в графах 4 та 5 зазначаєте показники звітного місяця. Та отриманий ЧВ використовуєте для нарахування розподільчого ПДВ.
Вам доцільно ознайомитися з матеріалом «Додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення» від 13.01.25 р на сайті Семінар Ком за посиланням: https://7eminar.ua/news/3448-dodatok-5-d5-do-deklaraciyi-z-pdv . Та також корисним буде ознайомитися з відеоматеріалом на сайті Семінар Ком « Урок 4. Пільгові операції та розподіл ПДВ. Додатки Д5 і Д6» за посиланням: https://7eminar.ua/events/2617/4489
.
Щодо заповнення розподільчої ПН – є відповідне роз'яснення ДПС України:
«Зведена податкова накладна, що складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду на виконання вимог п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), заповнюється з урахуванням таких особливостей:
у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки «2»;
у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається відповідний тип причини:
«08» – у разі якщо товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ;
«09» – у разі якщо товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які звільнені від оподаткування ПДВ.
У графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
У табличній частині розділу Б такої зведеної податкової накладної зазначається:
у графі 2 – дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів / послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ. При цьому кожна така податкова накладна вказується в окремому рядку;
у графі 4 – «грн»;
у графі 10 – частина вартості товару / послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ;
у графі 11 – сума ПДВ;
графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 - 9 не заповнюються.
У розділі А табличної частини такої зведеної податкової накладної рядки I - VІІІ заповнюються у загальному порядку, при цьому рядки IX - XIІ не заповнюються» (категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Який порядок заповнення зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43154 ).
Строк реєстрації в ЄРПН – не пізніше 20/го числа наступного місяця (п.201.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n5052 ).
В декларації з ПДВ операція відображається в рядку 4.1 (або 4.2 чи 4.3 в залежності від ставки ПДВ ).
Щодо другого питання – в серпні також аналогічно складаєте розподільчу ПН – розподіляєте ПДВ згідно з отриманими ПН за серпень, використовуєте ЧВ, розрахований за липень
Щодо третього питання – якщо у вересні – грудні не відбуваються неоподатковані (необ’єктні та пільгові ) операції, то нічого розподіляти не потрібно
Щодо четвертого питання – так, в грудні потрібно зробити річний перерахунок ПДВ.
При цьому коригуванню підлягають складені протягому року розподільчи ПН (у Вашому випадку за липень та серпень ). Тобто інші вхідні ПН, які були отримані протягом року, ніякої участі не беруть
Здійснення річного перерахунку передбачено згідно з п.199.4 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ), а саме:
«платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій».
Для визначення ЧВ товарів/послуг, НА, в оподаткованих операціях до уваги беруться обсяги усіх операцій за рік, які оподатковуються ПДВ.
Це випливає із змісту додатку 5 Таблиця 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях». Обсяги постачання зазначаються в рядку 4 – це «загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків), грн» та в рядку 5 – це «оподатковувані операції (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків), грн»..
Отже в цієї таблиці розраховується ЧВ використання в оподаткованих операціях та здійснюється річний перерахунок ПДВ згідно з п.199.2 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ).
Результати його відображаються в додатку 5 Таблиці 2 «Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях» та також в декларації за грудень рядках 4.1.1, 4.2.1, в залежності від ставки ПДВ.
З приводу складення РК до розподільчих зведених ПН є відповідне роз’яснення ДПС України: категорія ЗІР 101.15 відповідь на питання «Як складається розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, складений за результатами перерахунку, передбаченого п. 199.5 ст. 199 ПКУ?», можна ознайомитися за посиланням - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40173 .
Також Вас варто ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 16.12.25 р. «Річний перерахунок ПДВ за 2025 рік»: https://7eminar.ua/news/2913-pereraxunok-pdv-2024-shho-vraxuvati
Раді допомогти, звертайтесь ще!
