Відображення продажу основних засобів в обліку платника ПДВ

Продаж основного засобу відображається через бухгалтерський дохід і списання залишкової вартості, з нарахуванням ПДВ та коригуванням фінрезультату за ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо застосовуються податкові різниці.

Якщо об’єкт відповідає критеріям необоротного активу, утримуваного для продажу, його попередньо переводять до складу активів, утримуваних для продажу, відповідно до НП(С)БО 27. Після переведення амортизація на нього не нараховується. Якщо продаж відбувається без попередньої перекласифікації, на практиці часто відображають реалізацію без використання субрахунку 286, але при дотриманні НП(С)БО 27 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03#Text доцільно використовувати саме такий підхід.

При реалізації визнається дохід від продажу та списується балансова вартість об’єкта. Доходи відображаються відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99, а витрати — відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Порядок відображення операцій за рахунками — за Інструкцією №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Списано накопичений знос — Дт 131 – Кт 10

Переведено об’єкт до необоротних активів, утримуваних для продажу — Дт 286 – Кт 10

Відображено дохід від продажу — Дт 377 – Кт 712

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Списано залишкову вартість реалізованого об’єкта — Дт 943 – Кт 286

ПДВ нараховується у загальному порядку. База оподаткування визначається не нижче балансової (залишкової) вартості об’єкта за даними бухгалтерського обліку станом на початок місяця продажу (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Якщо договірна ціна нижча за таку базу, складається податкова накладна на фактичну ціну постачання та окрема податкова накладна з типом причини «15» на суму перевищення мінімальної бази над договірною ціною. Податкові зобов’язання відображаються також з урахуванням Порядку №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text.

Оскільки з 2026 року застосовуються податкові різниці, фінансовий результат коригується за пп. 138.1 та 138.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text: фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість проданого об’єкта та зменшується на його податкову залишкову вартість. Це коригування відображається у додатку РІ до декларації з податку на прибуток., а не в бухобліку. Ви опдаєте з декларацією в обов'язковому порядку додаток РІ та додаток АМ.

Якщо щодо об’єкта проводилась дооцінка, її вплив окремо аналізується для цілей бухгалтерського та податкового обліку з урахуванням НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text та НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!