Метод "директор-хостинг" та собівартість у ФОП з ПДВ

Давайте розглянемо Ваше питання:

ФОП загальник не може застосовувати «директ-костинг» у тому вигляді, як це роблять підприємства.

Такий підхід (списання загальновиробничих витрат одразу на витрати періоду без прив'язки до факту продажу) є ризикованим і, з точки зору податкового законодавства, неправильним. Для ФОП діють специфічні правила, які відрізняються від бухгалтерських стандартів для юридичних осіб.

1. Зв'язок витрат із доходом (принцип відповідності)
Згідно з п. 177.4 ст. 177 (ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 , до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать лише фактично понесені витрати, що підтверджені документально.
Оскільки об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід (різниця між виручкою та витратами, пов’язаними з цією виручкою - п. 177.2 ст. 177 ПКУ), ви не можете включити до витрат вартість оренди цеху чи зарплату персоналу, якщо продукція, виготовлена за їх участі, ще не реалізована.

2. Склад собівартості для ФОП
Податківці традиційно наполягають на тому, що витрати на виробництво мають формувати собівартість готової продукції.

• Відповідно до пп. 177.4.1 ст. 177 ПКУ, до витрат включається вартість сировини та матеріалів, що утворюють основу продукції.
• Згідно з пп. 177.4.2 ст. 177 ПКУ, до витрат належать витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах (у вашому випадку - виробничий персонал).
  Проте всі ці суми мають потрапляти до Книги (Типової форми) не в момент виплати чи нарахування, а в момент продажу готового товару.

3. Доцільність «директ-костингу» для ФОП загальника.
Метод директ-костинг передбачає списання постійних загальновиробничих витрат на рахунок фінансових результатів (у вашому прикладі - на аналог рахунку 901) щомісяця.

Але для ФОП діє Наказ Мінфіну №261 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0865-21#Text , яким затверджено Типову форму обліку доходів і витрат.
Згідно з порядком ведення цієї форми, у графі 6 відображається собівартість саме реалізованих товарів. Якщо Ви спишете оренду та всю зарплату як витрати поточного місяця, а продукцію не продасте, Ви порушите порядок заповнення форми та занизите базу оподаткування (ПДФО 18%, Військовий збір 5% та ЄСВ).

Отже: Використання рахунку 901 (або його логіки) для щомісячного списання ЗВВ без розподілу на залишки готової продукції призведе до зауважень під час перевірки. Витрати на оренду виробництва, зарплату майстрів та комуналку цеху мають розподілятися на собівартість кожної одиниці виробленої продукції та визнаватися витратами лише в міру її фактичного продажу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!