ПДВ та облік поставок: нюанси з нерезидентом і передоплатами

1. Щодо оподаткування ПДВ

Якщо у Вас укладений договір з нерезидентом про постачання товару на митній території України без його експорту через митний кордон України, і при цьому покупцем товару є нерезидент, то така операція буде оподатковуватись ПДВ за ставкою 20 % і складанням податкових накладних на дату "першої події" за п. 187.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4528).

Оскільки у Вас постачання товару та оплата за товар визначаються в валюті, то в бухобліку може бути так:

27.02.26р., курс НБУ - 51,0244 грн/євро

Дт 312 Кт 362 - 40000 євро х 51,0244 грн/євро х 50 % = 1 020 488 грн. - отриманий частковий аванс 50 %

Дт 643 Кт 6412 - 170 081,33 - нарахований ПДВ, складена ПН № 1

16.04.2026р., курс НБУ - 51,2718

Дт 312 Кт 362 - 40000 євро х 51,2718 х 30 % = 615 261,60 - отриманий частковий аванс 30 %

Дт 643 Кт 6412 - 102 543,60 - нарахований ПДВ, складена ПН № 2

21.04.2026р., курс НБУ - 51,8929

Дт 362 Кт 702 - 1 020 488 + 615 261,60 + 40000євро х 51,8929 х 20 % = 2 050 892,80 грн.(40000 євро) - відвантажений товар

За правилами п. 5 та п. 6 НПСБО 21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text):

- при отриманні авансів від покупців - дохід визгається за курсом НБУ на дату авансу

- при реалізації товару без авансу - дохід визнається за курсом НБУ на дату реалізації

Дт 702 Кт 643 - 341 815,47 (2050892,80 / 6) - нарахований ПДВ по видатковій накладній (сума в гривнях)

Дт 643 Кт 6412 - 69 190,54 (341815,47 - 102 543,60 - 170 081,33) - нарахували ПДВ, склали ПН № 3 (ціна - виходячи з остаточної ціни при реалізації - 2050892,80 з ПДВ)

Оскільки 21.04.2026 відбулася остаточна реалізація і визначення ціни реалізації в гривнях, то в цей день мають бути складені і РК-нульовки на зміну номенклатури до ПН № 1 та Пн № 2 - для приведення ціни товар у в цих ПН до ціни в гривнях, що вказана у видатковий накладній.

В подібній ситуації ДПСУ надає таке роз`яснення в ІПК від 16.06.2025 р. N 3301/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

"...Якщо такою подією є часткова попередня оплата, то податкова накладна складається виходячи з обсягу такої попередньої оплати, при цьому у податковій накладній зазначається відповідна кількість товарів, за які було здійснено таку попередню оплату, виходячи з ціни одиниці таких товарів, визначеної у договорі.
Якщо після отримання постачальником часткової попередньої оплати здійснено перерахунок вартості товарів (у тому числі у зв'язку із зміною валютного курсу), то на дату події, що сталася раніше (відвантаження товару (з урахуванням перерахованої вартості) або здійснення доплати покупцем (з урахуванням перерахованої вартості), постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату попередньої оплати, вказавши перераховану (нову) ціну одиниці товару та здійснивши перерахунок кількості товару, за яку було здійснено попередню оплату.
Крім того, на цю ж дату складається податкова накладна виходячи з різниці між повною вартістю поставленого товару, обрахованою з урахуванням такого проведеного перерахунку, та сумою, сплаченою як попередня оплата."

При остаточній оплаті 20% ціни в валюті, на нашу думку, вже не має мінятися ціна продажу на території України, а мають нараховуватись курсові різниці по заборгованості по Дт 362 (монетрана стаття) - на дату остаточної оплати:

Дт 362 Кт 714 або Дт 945 Кт 362 - курсова різниця

Дт 312 Кт 362 - 40000 євро х 20 % - остаточна доплата за товар.

2. Щодо коригування "+30%"

В цій операції маємо операцію з реалізації товару нерезиденту, який зареєстрований в Польщі. Тому якщо його організаційно-правова форма перебуває в Переліку № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF?find=1&text=%D1%81%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B0#w1_1), то можливо коригування на збільшення фінрезультату на 30 % вартості реалізованих товарів такому нерезиденту на підставі п. 140.5.5-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10713).

Додатково рекомендуємо отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!