Способи списання недоамортизованих витрат при розірванні договору оренди

При розірванні договору оренди недоамортизована вартість поліпшень (об’єкт на субрахунку 117) списується на витрати періоду. У податковому обліку це прирівнюється до продажу/ліквідації необоротного активу, що вимагає нарахування ПДВ на залишкову вартість та (для високодохідників) коригування фінансового результату на «продажні» різниці.

Якщо витрати на ремонт були капіталізовані як поліпшення (створено об’єкт на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи»), то при поверненні приміщення без компенсації витрат орендодавцем орендар виконує такі дії:

• Списання зносу: сума накопиченої амортизації спирається проводкою Дт 132 — Кт 117.
• Списання залишкової вартості: недоамортизована частина (залишкова вартість) відноситься до інших витрат звичайної діяльності: Дт 976 — Кт 117. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п. 33.

Податок на прибуток Наслідки залежать від того, чи проводить підприємство коригування на податкові різниці:

Малодохідники (до 40 млн грн): відображають операцію виключно за правилами бухгалтерського обліку (витрати на рахунку 976 зменшують фінрезультат).
Високодохідники та добровольці: зобов’язані застосувати «продажні» різниці згідно з Податковим кодексом України, ст. 138:Збільшити фінансовий результат на суму залишкової вартості об’єкта поліпшення, визначену за правилами НП(С)БО (п. 138.1 ПКУ).
Зменшити фінансовий результат на суму залишкової вартості цього ж об’єкта, визначену за податковими правилами (п. 138.2 ПКУ).
Важливо: Для податкового обліку поліпшення орендованих ОЗ зазвичай відносять до групи 9 із мінімальним строком амортизації 12 років (Податковий кодекс України, пп. 138.3.3).

Раді допомогти, звертайтесь ще!